① 消耗性生物資產和農業生產成本有什麼區別能具體舉例做分錄嗎網上看了好像還是沒有想要的答案，謝謝
我的理解是：
消耗性生物資產是農業生產成本的一個過渡科目。
年終結束時，農業生產成本如果有餘額要結轉到消耗性生物資產科目下，
農業生產成本屬於成本類科目報表不反映，這時候把它轉到消耗性生物資產下在會計報表中反映出來。
年終時：借：消耗性生物資產
貸：農業生產成本
下年度：借：農業生產成本
貸：消耗性生物資產
希望可以幫到你，這是自己的理解，不知道正確不。
② 無論是消耗性生物資產，生物性生物資產還是公益性生物資產，外購的生物資產的成本包括
無論是消耗性生物資產、生產性生物資產還是公益性生物資產，外購的生物資產的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買該資產的其他支出。其中，可直接歸屬於購買該資產的其他支出包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業人員服務費等。
原因如下：
一、企業外購的生物資產，按應計入生物資產成本的金額，借記「消耗性生物資產」、「生產性生物資產」或「公益性生物資產」科目，貸記「銀行存款」、「應付賬款」、「應付票據″等科目。
企業一筆款項一次性購入多項生物資產時，購買過程中發生的相關稅費、運輸 費、保險費等可直接歸屬於購買該資產的其他支出，應當按照各項生物資產的價款比例進行分配，分別確定各項生物資產的成本。
例如：20×7年2月，甲農業企業從市場上一次性購買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價分別為4000元、1400元和250元，支付的價款共計195000元，此外，發生的運輸費為4500元，保險費為3000元，裝卸費為2250元，款項全部以銀行存款支付。
有關計算如下：
（1）確定應分攤的運輸費、保險費和裝卸費
分攤比例＝（4500＋3000＋2250）÷195000＝5%
因此，6頭種牛應分攤：6×4000×5%＝l200（元）
15頭種豬應分攤：15×l400×5%＝1050（元）
600頭豬苗應分攤：600×250×5%＝7500（元）
（2）確定種牛、種豬和豬苗的入賬價值
6頭種牛的入賬價值：6×4000＋1200＝25200（元）
15頭種豬的入賬價值：15×l400＋1050＝22050（元）
600頭豬苗的入賬價值：600×250＋7500＝157500（元）
甲農業企業的賬務處理如下：
借：生產性生物資產——種牛 25200
——種豬 22050
消耗性生物資產——豬苗 157500
貸：銀行存款 204750
二、自行繁殖、營造的生物資產
企業自行營造的生物資產，應當按照不同的種類核算，分別按照消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產確定其取得的成本，並分別借記「消耗性生物資產」、「生產性生物資產」或「公益性生物資產」科目，貸記「銀行存款」等科目。
（一）自行繁殖、營造的消耗性生物資產
對自行繁殖、營造的消耗性生物資產而言，其成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應分攤的間接費用。
1.不同種類消耗性生物資產的成本構成
（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農葯等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
（2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
（4）水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
例如：甲企業20×7年3月使用一台拖拉機翻耕土地100公頃用於小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機原值為60300元，預計凈殘值為300元，按照工作量法計提折舊，預計可以翻耕土地6000公頃。有關計算如下：
3月份應當計提的拖拉機折舊＝（60300-300）÷6000×l00＝1000（元）
玉米應當分配的機械作業費＝1000÷（60＋40）×60＝600（元）
小麥應當分配的機械作業費＝1000÷（60＋40）×40＝400（元）
甲公司的賬務處理如下：
借：消耗性生物資產——玉米 600
——小麥 400
貸：累計折舊 1000
2.林木類消耗性生物資產成本確定的特殊問題
（1）郁閉及郁閉度的概念
郁閉是林木類消耗性生物資產成本確定中的一個重要界限。郁閉為林學概念，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長達到一定標准，林木成活率和保持率達到一定的技術規程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產的郁閉度達0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分數表示，完全覆蓋地面為1.根據聯合國糧農組織規定，郁閉度達0.20以上（含0.20）的為郁閉林[其中一般以0.20-0.70（不含0.70）為中度郁閉，0.70以上（含0.70）為密郁閉；0.20以下（不含0.20）的為疏林（即未郁閉林）。
不同林種、不同林分等對郁閉度指標的要求有所不同，比如，生產纖維原料的工業原材料林一般要求郁閉度相對較高；而以培育珍貴大徑材為主要目標的林木要求郁閉度相對較低。企業應當結合歷史經驗數據和自身實際情況，確定林木類消耗性生物資產的郁閉度及是否達到郁閉。各類林木類消耗性生物資產的郁閉度一經確定，不得隨意變更。
（2）林木類消耗性生物資產郁閉前的相關支出應予資本化，郁閉後的相關支出計入當期費用
郁閉是判斷消耗性生物資產相關支出（包括借款費用）資本化或者是費用化的時點。郁閉之前的林木類消耗性生物資產處在培植階段，需要發生較多的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費相關支出，這些支出應予以資本化計入成本；郁閉之後的林木類消耗性生物資產進入穩定的生長期，基本上可以比較穩定地成活，主要依靠林木本身的自然生長，一般只需要發生較少的管護費用，從重要性和謹慎性考慮應當計入當期費用。
（二）自行繁殖、營造的生產性生物資產
對自行繁殖、營造的生產性生物資產而言，如企業自己繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其成本確定的一般原則是按照其達到預定生產經營目的前發生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費和應分攤的間接費用。自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的是區分生產性生物資產成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關費用停止資本化的時點，是區分其是否具備生產能力，從而是否計提折舊的分界點，企業應當根據具體情況結合正常生產期的確定，對生產性生物資產是否達到預定生產經營目的進行判斷。例如，一般就海南橡膠園而言，同林段內離地100厘米處、樹圍50厘米以上的芽接膠樹，占林段總株數的50%以上時，該橡膠園就屬於進入正常生產期，即達到預定生產經營目的。
生產性生物資產在達到預定生產經營目的之前發生的必要支出在「生產性生物資產——未成熟生產性生物資產」科目歸集，未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按其賬面余額，借記「生產性生物資產——成熟生產性生物資產」科目，貸記「生產性生物資產——未成熟生產性生物資產」科目，未成熟生產性生物資產已計提減值准備的，還應同時結轉已計提的減值准備。
例如：甲企業自20×0年開始自行營造100公頃橡膠樹，當年發生種苗費189000元，平整土地和定植所需的機械作業費55500元，定植當年撫育發生肥料及農葯費250500元、人員工資等450000元。該橡膠樹達到正常生產期為6年，從定植後至20×6年共發生管護費用2415000元，以銀行存款支付。甲企業的賬務處理如下：
借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產（橡膠樹）945000
貸：原材料——種苗 189000
——肥料及農葯 250500
應付職工薪酬 450000
累計折舊 55500
借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產（橡膠樹）2415000
貸：銀行存款 2415000
因此，該100公頃橡膠樹的成本為：
189000＋55500＋250500＋450000＋2415000＝3360000（元）
借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產（橡膠樹）3360000
貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產（橡膠樹）3360000
生產性生物資產在達到預定生產經營目的之前，其用途一般是已經確定的，如尚未開始掛果的果樹、未開始產奶的奶牛等；但是，如果其未來用途不確定，應當作為消耗性生物資產核算和管理，待確定用途後，再按照用途轉換進行處理。
（三）自行營造的公益性生物資產
對自行營造的公益性生物資產而言，其成本確定的一般原則是按照郁閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
三、天然起源的生物資產
天然林等天然起源的生物資產，僅在企業有確鑿證據表明能夠擁有或者控制該生物資產時，才能予以確認。
天然起源的生物資產的公允價值無法可靠地取得，應按名義金額確定生物資產的成本，同時計入當期損益，名義金額為1元人民幣，即借記「消耗性生物資產」、「生產性生物資產」或「公益性生物資產」科目，貸記「營業外收入」科目。
四、生物資產相關的後續支出
（一）生物資產郁閉或達到預定生產經營目的後的管護費用
生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的之前，經過培植或飼養，其價值能夠繼續增加，因此飼養、管護費用應資本化計入生物資產成本；而生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的後，為了維護或提高其使用效能，需要對其進行管護、飼養等，但此時的生物資產能夠產出農產品，帶來現實的經濟利益，因此所發生的這類後續支出應當予以費用化，計入當期損益。借記「管理費用」科目，貸記「銀行存款」等科目。
管護費用是指為了維持郁閉後的消耗性林木資產或公益性生物資產的正常存在或為了維持已經達到預定生產經營目的的成熟生產性生物資產進行正常生產而發生的有關費用，例如為果樹剪枝發生的費用、為果樹滅蟲發生的人工和葯物費用、對產奶奶牛的飼養管理費用等。
（二）林木類生物資產補植
在林木類生物資產的生長過程中，為了使其更好地生長，往往需要進行擇伐、間伐或撫育更新性質採伐（這些採伐並不影響林木的郁閉狀態），並且在採伐之後進行相應的補植。上述情況下發生的後續支出，應當予以資本化，計入林木類生物資產的成本。借記「消耗性生物資產」、「生產性生物資產」或「公益性生物資產」科目，貸記「庫存現金」、「銀行存款」、「其他應付款」等科目。
（例6－4）20×7年5月，甲林業有限責任公司對乙林班用材林擇伐跡地進行更新造林，應支付臨時人員工資15000元，領用材料20000元。甲企業的賬務處理如下：
借：消耗性生物資產——用材林 35000
貸：應付職工薪酬 15000
原材料 20000
（例6－5）甲林業有限責任公司下屬的乙林班統一組織培植管護一片森林，20×0年3月，發生森林管護費用共計40000元，其中人員工資20000元，尚未支付；使用庫存肥料16000元；管護設備折舊4000元。管護總面積為5000公頃，其中作為用材林的楊樹林共計4000公頃，已郁閉的佔75%，其餘的尚未郁閉；作為水土保持林的馬尾松共計1000公頃，全部已郁閉。假定管護費用按照森林面積比例進行分配。有關計算如下：
未郁閉楊樹林應分配共同費用的比例＝4000×（1－75%）÷5000＝0.2
已郁閉楊樹林成應分配共同費用的比例＝4000×75%÷5000＝0.6
已郁閉馬尾松應分配共同費用的比例＝1000÷5000＝0.2
未郁閉楊樹林應分配的共同費用＝40000×0.2＝8000（元）
已郁閉楊樹林成應分配的共同費用＝40000×0.6＝24000（元）
已郁閉馬尾松應分配的共同費用＝40000×0.2＝8000（元）
甲公司的賬務處理如下：
借：消耗性生物資產——用材林（楊樹） 8000
管理費用 32000
貸：應付職工薪酬 20000
原材料 16000
累計折舊 4000
③ 會計基礎知識：生物資產的概念及特徵
簡介
公益性生物資產也界定為生物資產的一類是因為企業擁有或控制的公益性生物資產，雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但具有服務潛能，有助於企業從相關資產獲得經濟利益，從而滿足生物資產確認的條件。 消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。
編輯本段特徵
概述
作為一種經濟資源，生物資產和其他資產一樣都是企業對其進行經營管理從而謀求 生物資產准則下苗木成本計量初探
資金增值得手段，而使收回投資時的資金大於原始投入，在這一點上，生物資產和其他資產對於企業的意義是相同的。但由於生物資產與其他資產的形式不同，價值轉化機理也不一樣，因此生物資產不但具有一般資產的特徵，且基於它具有動植物的自然再生產和經濟再生產相互交織的特點，生物資產還具有與其他資產不同的生物特徵，其主要表現在以下幾個方面：
生物轉化性和自然增值性
生物資產是活的動物和植物，因此其自身具有生長、發育、繁殖和衰退的自然規律，它依靠這些自然規律和人的勞動的推動來實現自身的轉化，如由一粒種子長成一棵大樹。又由於生物資產是自然再生產與經濟再生產相互交織作用的結果，因此生物資產在生長過程中不斷地自然增值。
生長周期性
生物資產是活的動物和植物，由於其自身的特殊生長規律，其生長都要經歷從繁育、成長、成熟、蛻化、消亡等幾個階段，即是具備生命周期的資產。並且不同的生物資產其生命周期也存在差異性，有的生物資產周期很長，如林木，長達十幾年甚至上百年，有的生物資產周期又很短，如一般的農作物，在一年以內。
多樣性
不同的生物資產具有各自的生長、發育特點，而且差異非常明顯，如植物和動物就具有完全不同的生長發育規律。
地域差異性
動物和植物均依賴於自然環境而存在，不同地區自然條件導致了生物資產的地域性。如農作物和森林資產是在地球的某一地理位置上生長，因而附屬於該地域的溫度、濕度、光照、降水、土壤肥沃程度等自然條件的差異都將影響到農作物和森林的生長潛力和未來產品的數量、質量上。因此，不同地域的生物資產呈現出地域差異性。
提供副產品的特性
某些生物資產可以提供多種農副產品，如奶牛就提供牛奶這種副產品。但是同一種類的動物或植物提供的副產品在數量、質量上都具有相當大的差異。
附著物不可分割性
生物資產作為活的動物或植物，一般具有與其附著物不可分割的特性。如森林、農作物依附著土地，魚類、海洋生物依附著江河水系等。一旦這些生物資產與其附著物分開，它們將不再屬於生物資產的范疇，如生物資產的收獲和死亡。
雙重資產特性
生物資產具有流動性資產(消耗性生物資產)和長期性生物資產(生產性生物資產和公益性生物資產)的雙重特性。並且在一定情況下可以相互轉化。如牛、羊等生物資產在人類以取得肉、皮等產品為目的時，這些牛羊只能利用一次，價值一次性地轉移，即具有流動性資產的性質；當人類以取得毛、乳等產品為目的時，這些牛羊可以反復利用，價值逐步轉移，即具有長期性資產的性質；但是一般來說，公益性資產都具有長期性資產的性質，如放風固沙林、水源涵養林等，都是具有很長的生長周期和價值收回期。
未來經濟利益不確定性
生物資產在存續期間存在很多不確定因素，如農作物受自然條件的制約，特別是洪水、颶風等自然災害對農作物的生長發育以及產出有很大的危害，動物疾病的發生等也使得生物資產的未來經濟利益具有很大的不確定性、高風險性。
編輯本段計量模式的選擇
國際會計准則的選擇
國際會計准則對於生物資產的確認條件除了與其他資產確認相同的 《生物資產會計計量模式研究》
兩個條件外，還特別的規定"該資產的公允價值或成本能夠可靠地計量"，這意味著生物資產或農產品的確認時間可能要早於根據其他准則確認的資產，如對於新生的動物或新收獲的農產品，不管其成本是否能可靠計量，只要它們的公允價值能可靠計量， IAS41要求立即確認。 對於生物資產，IAS41第12段規定，除了在第30段所述的公允價值無法可靠計量的情況外，在初始確認和各個資產負債表日，生物資產均應按其公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量。從企業生物資產上收獲的農產品，IAS41第13段規定應按其公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量。如果生物資產在初始確認時的市場價格或價值無法去定，並且公允價值的其他估計明顯不可靠，生物資產應該按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。生物資產的公允價值一旦能夠可靠計量，企業應該按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量。且這種例外只有在初始確認時才可能存在，企業一旦使用公允價值模式計量生物資產，即使它後來將無法可靠地確定公允價值，它也應繼續使用公允價值模式，直至處置該生物資產。 由此可見，在國際會計准則的規定下，企業對生物資產的計量沒有可選擇性，只要公允價值能可靠確定，就只能運用公允價值進行計量。
我國會計准則的選擇
我國是農業大國，但農業基礎設施薄弱，資金不足，生產力水平低下，農業是入世之後收到沖擊最大的行業之一，但我國又缺乏合適的生物資產會計准則對農業經濟活動進行規范。同時，隨著經濟全球化的發展，農業要引進技術和資金，開展國際合作，需要提供相關的會計信息，以消除外國投資者對我國農業財務報表的誤解和懷疑。因此，適時建立適合我國國情的生物資產會計准則是非常必要的。我國在2005年下半年發布了新會計准則的徵求意見稿，並於2006年2月對外正是發布了最新的38項企業會計准則且要求從2007年1月1日起在上市公司實施。在這最新的38項准則中就包括了生物資產的會計准則。 我國最新《企業會計准則第5號——生物資產》在第六條中明確規定：生物資產應當按照成本進行初始計量，並在第七條至第十五條分別說明了各種生物資產的初始成本如何計算。在第十七條至第二十一條中，對生物資產後續計量的要求和方法進行了規定。僅在第二十二條中說明："有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產採用公允價值計量。採用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件： (1)生物資產有活躍的交易市場； (2)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值做出合理估計。 可以看出，我國對於生物資產的計量採取的是歷史成本的計量模式，只有在特殊情況下才採用公允價值的計量模式。
我國選擇歷史成本計量模式的原因
運用歷史成本計量模式下提供的財務信息是過去發生的，具有很強的可靠性，但是隨著客觀環境的變化，這些信息可能與現實不符，即相關性較弱。而公允價值計量模式下提供的財務信息正好彌補了其相關性不足的缺陷，但同時由於在計量的過程中存在估計、判斷，因此又降低了會計信息的可靠性。我國最新的會計准則中對於生物資產的計量仍然採用歷史成本的計量模式，而僅在特定條件下才採用公允價值的計量模式。其原因是： 1、我國農業企業總體上看是數量多，規模小，以家庭經營為主，這類企業通常不要求也沒有能力對外提供財務報告。而目前我國以農業為主業的農業類上市公司僅40多家。因此，目前我國生物資產的計量採用公允價值模式還不現實。 2、我國的農業市場體系尚不健全，產品市場和要素市場都很不發達，農業信息化程度較低，不適合採用公允價值計量模式。取得公允價值需要有充分發育的市場。農業市場體系不完善，從農業產品市場和要素市場取得有用的信息還比較困難，因而無法確定公允價值。所以我國目前直接採用公允價值作為生物資產的計量模式還不合時宜。 3、我國的資本市場還不規范。只有在成熟的資本市場、完整的資產評估准則體系、完善的債務重組法律法規等外部條件支撐下，公允價值的計量才能真正發揮其作用。否則，企業以公允價值計量的差額作為利得或損失計入損益的處理結果會對企業資產價值的穩定性以及企業的損益帶來很大的影響。特別是在上市公司，容易成為企業操縱利潤、粉飾會計數據的手段，從而降低會計信息的質量。 4、我國農業從業人員專業素質較低，職業判斷能力有待提高。公允價值的計量需要會計人員具有高超的職業判斷能力。要獲取高質量的公允價值信息，不僅需要會計人員具有豐富的會計理論與實踐素養，還需要會計人員了解評估金融、資本市場等相關知識。而在我國現有的會計從業人員中，其整體素質不高將直接影響職業判斷水平，從而制約公允價值模式的使用效果。 5、公司治理結構不完善。在我國的一些公司經常出現一人兼任董事會與監事會的職務、股東大會對高級經理層的約束力名存實亡等現象，這就造成了董事會和高級財務經理對會計工作的實際控制權，而會計信息具有對董事會和高級經理人員能力、業績、道德水平監督和評價的功用。因此，在使用公允價值計量模式時就很容易出現董事會和高級經理人員為了私利而操縱會計數據的情況。 6、誠信機制的建立尚需完善。誠信雖然是道德標准，但是在現今的社會中如果缺乏了誠信，即使會計制度、企業治理結構、資本市場等其他條件都達到完美，也無法阻擋造假行為的發生。中介機構及企業本身的誠信水平和專業水平都有待提高。因此，必須建立對誠信負責的機制，明確誠信的評判標准及違背誠信標准應付出的成本。而在我國，誠信機制的建立還在不斷完善之中，違背誠信的事件還時有發生，這對公允價值模式的運用是非常不利的。 7、在市場上取得資產的公允價值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計量模式的時候不得不考慮成本與效益的原則。若取得公允價值的成本過高，則企業很可能會放棄採用公允價值而採用歷史成本。 綜合以上幾點，我國在現階段對生物資產的計量採用歷史成本模式是有其必要性的。但由於公允價值的若干優勢，以及其對於我國准則跟國際趨同的重要意義，我國在最新的准則中也明確規定了生物資產可以使用公允價值進行計量的情況。可以說，我國目前對於生物資產的計量是"以歷史成本計量為主，公允價值計量為輔" 的，只是在現實條件的限制下，公允價值在我國還沒有發揮較大的作用，相信隨著宏觀環境(農業市場體系和資本市場的完善、誠信機制的建立等)和微觀條件(公司治理結構的完善、農業從業人員素質的提高等)的不斷完善，以公允價值模式為主來對生物資產進行計量必將發揮出其應有的作用。
④ 生物資產核算概述（以奶牛為例）
如果不是近期接觸晨光乳業有感，我估計這輩子都不會有深入了解「生物資產核算」的沖動吧哈哈哈……
言歸正傳，根據《企業會計准則第5號》的界定，生物資產是指有生命的動物和植物，具體分為以下三大類：
1 、消耗性生物資產： 指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，消耗性生物資產在一定程度上具有 存貨 的特性，應當作為存貨在資產負債表中列報；
2 、生產性生物資產： 指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，生產性生物資產在一定程度上具有 固定資產 的特徵；
3 、公益性生物資產： 指以防護、環境保護為主要目的的生物資產。
總的來說，生物資產按實際成本進行初始計量，後續計量通常採用歷史成本模式，在滿足一定條件時可以採用公允價值模式。生物資產核算的主要內容請參見下圖：
下面以奶牛為例，進一步說明生物資產的會計核算要點。
一、相關釋義
二、科目設置
三、初始計量（外購／未成熟階段）
1 、外購生物資產（成母牛）
借：生產性生物資產——成熟（購買價款、運輸費、相關稅費、保險費等）
——未成熟
貸：銀行存款／應付賬款
2 、自行繁殖的生物資產
（1 ）自行繁殖小牛犢時，按市場價格確認生產成本，假定母牛犢後續用於生產，公犢牛准備用於出售：
借：生產性生物資產——未成熟（犢牛）
消耗性生物資產——犢牛
貸：生產成本——鮮奶 （可理解為將犢牛成本從成母牛成本中分離出來）
（2 ）出售公犢牛：
借：銀行存款
其他業務成本
貸：其他業務收入
消耗性生物資產——犢牛
3 、歸集未成熟牛的飼養成本
（1 ）歸集未成熟牛（犢牛、育成牛）飼養成本
借：生產成本——產畜
貸：庫存商品——鮮奶
原材料——飼料
庫存商品——鮮奶
應付職工薪酬
銀行存款
（2 ）歸集其他育牛間接費用
借：製造費用
貸：累計折舊——牛舍
原材料——燃料、周轉材料費等
（3 ）分配其他育牛間接費用（可按耗用的直接材料費用進行分配）
間接費用分配率＝待分配的間接費用／（未成熟牛飼養材料成本＋成熟牛飼養材料成本）
應計入產畜的間接費用＝未成熟牛飼養材料成本 × 間接費用分配率
應計入鮮奶的間接費用＝成熟牛飼養材料成本 × 間接費用分配率
借：生產成本——產畜
——鮮奶
貸：製造費用
（4 ）上述未成熟牛養殖成本按標准（如重量）在犢牛和育成牛之間分配
借：生產性生物資產——未成熟（犢牛）
——未成熟（育成牛）
貸：生產成本——產畜
（5 ）按牛育齡時間轉群
借：生產性生物資產——未成熟（育成牛）
貸：生產性生物資產——未成熟（犢牛）
借：生產性生物資產——成熟（成母牛）
貸：生產性生物資產——未成熟（育成牛）
四、後續計量（成熟階段）
1 、歸集成熟牛（成母牛）飼養成本
借：生產成本——鮮奶
貸：原材料——飼料
製造費用（其他育牛間接費用）
應付職工薪酬
銀行存款
2 、採用成本模式
（1 ）計提折舊，期末按賬面價值計量
借：生產成本——鮮奶
貸：生產性生物資產——累計折舊（成母牛）
（2 ）減值
借：資產減值損失
貸：生產性生物資產——減值准備
存貨跌價准備——消耗性生物資產
（3 ）收獲生鮮乳（結轉成母牛歸集的生產成本）
借：庫存商品——鮮奶
貸：生產成本——鮮奶
（4 ）處置
借：其他應收款／銀行存款
營業外支出——處置非流動資產損失（借方差額）
貸：生產性生物資產
營業外收入——處置非流動資產利得（貸方差額）
3 、採用公允價值模式
（1 ）不計提折舊和減值准備，期末對於奶牛公允價值減去出售費用與賬面價值的差異：
借：生產性生物資產——未成熟（犢牛、育成牛）
——成熟（成母牛）
貸：公允價值變動損益——生物資產公允價值變動收益／損失
（2 ）收獲生鮮乳（公允價值減去銷售費用與鮮奶生產成本的差額）
借：庫存商品——鮮奶
公允價值變動損益——農產品收獲時確認的損失（借方差額）
貸：生產成本——鮮奶
公允價值變動損益——農產品收獲時確認的收益（貸方差額）
（3 ）處置
借：其他應收款／銀行存款
公允價值變動損益——生物資產公允價值變動收益（借方差額）
貸：生產性生物資產
公允價值變動損益——生物資產公允價值變動損失（貸方差額）
五、總結
實務中，為簡化核算，部分企業統一歸集成熟牛和未成熟牛的所有飼養成本，月末犢牛、育成牛的價值按飼養天數對應的計劃成本進行結轉，其餘飼養成本均計入當月成母牛養殖成本（鮮奶生產成本），上述未成熟牛的計劃成本與實際成本的差異反映在當月鮮奶生產成本中。需要注意的是，犢牛、育成牛的計劃成本應定期根據原材料、養殖成本的波動進行調整。
生物資產的後續計量，存在成本模式和公允價值模式。其中A股上市公司，如伊利股份、光明股份、三元股份等，普遍採用成本模式計量；H股上市公司，如蒙牛乳業、原生態乳業等則普遍採用公允價值模式計量；部分H股上市公司，如現代牧業和聖牧高科等，因在國內資本市場債券融資同時公開披露其按中國會計准則編制的財務報表，這些公司在國際會計准則和中國會計准則下均採用公允價值模式計量。
2008年財政部出台《企業會計准則解釋第2號》，要求「同時發行A股和H股的上市公司，除部分長期資產減值損失的轉回以及關聯方披露兩項差異外，對於同一交易事項，應當在A股和H股財務報告中採用相同的會計政策、運用相同的會計估計進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務報告中採用不同的會計處理」。因此，目前唯一一家H＋A上市乳企庄園牧場的生物資產後續計量也採用了公允價值模式。但考慮到國內生物資產不存在活躍交易市場，庄園牧場通過聘請評估機構對各期末母犢牛、育成牛和成母牛進行獨立評估，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。
（完）
⑤ 老師，消耗性生物資產核算什麼內容
消耗性生物資產是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。
消耗性生物資產會計科目設置 (1)外購的消耗性生物資產,按應計入消耗性生物資產成本的金額,借記本科目,貸記「銀行存款」、「應付賬款」、「應付票據」等科目。
⑥ 消耗性生物資產
根據《企業會計准則第5 號——生物資產》第二十一條規定，企業至少應當於每年年度終了對消耗性和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明生物資產發生減值的，應當計提消耗性生物資產跌價准備或生產性生物資產減值准備。
公益性生物資產的減值准備不計提。
⑦ 消耗性生物資產包括什麼
消耗性生物資產是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。
自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：
自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農葯等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括育畢前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
⑧ 消耗性生物資產與農業生產成本有何區別
消耗性生物資產的主要賬務處理。
（一）外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記「銀行存款」、「應付賬款」、「應付票據」等科目。
（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記「銀行存款」等科目。
（三）農業生產過程中發生的應歸屬於消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記「農業生產成本」科目。
（四）消耗性生物資產收獲為農產品時，應按其賬面余額，借記「農產品」科目，貸記本科目。已計提跌價准備的，還應同時結轉跌價准備。
（五）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，貸記「主營業務收入」等科目。按其賬面余額，借記「主營業務成本」等科目，貸記本科目。已計提跌價准備的，還應同時結轉跌價准備。
本科目期末借方余額，反映企業消耗性生物資產的實際成本。
生物資產，是指有生命的動物和植物。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。
生物資產在產出農產品過程中發生的各項費用，屬於「農業生產成本」。