消耗性生物資產存貨審計應注意哪些問題

① 如何加強生物類資產存貨的審計監督

一、對不同企業的存貨，採取不同的審計方法存貨(包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料)是企業流動資產的重要組成部分，是生產經營的關鍵環節。作為流動資產的重要組成部分，存貨的特點有：一是種類繁多。不同類型企業的存貨種類各不相同，即使同一企業，其所生產的不同類型產品及其相對應的原材料也各不相同。二是價值差異大。不同存貨價值不同，即使是同一類存貨，受到毀損、陳舊、過時及殘次、管理不善等各種因素的影響，在不同時點的價值也會相應變化波動。三是成本計算復雜。不同類型的企業存貨成本計算方法不同，即使是同類企業，成本計算方法也有可能因為其他原因導致不同。四是存放地分散。針對以上特點，審計人員應有針對性地編制相應的審計方案，採取不同的審計方法。二、企業存貨舞弊的動機和操縱手段存在存貨舞弊情況的企業通常利用組合手段來實現舞弊，如虛構不存在的存貨，操縱存貨盤點，以及錯誤地對存貨進行資本化，其目的是為虛增存貨的價值。(一)主要動機。1.經營者為獲得約定條件下投資者承諾的股權和期權等大額獎勵;2.為滿足對外融資的需要，如發行股票、發行企業債券、進行融資租賃、取得銀行貸款以及其他商業信用資金等;3.迫於資本市場的壓力，如公司面臨退市或可能被收購、股票大幅下降等嚴重影響公司持續經營的情況;4.為高估存貨規避稅賦，偷逃國家稅費;5.在公司改制、資產重組、清產核資等涉及資產或產權價值結構變動等重大經濟活動中試圖侵佔股東資產和損害債權人利益;6.為了出於資本質量需要，特別是流動資產占整個資產的比重較高時;7.其他，如經管者貪污、挪用、私分存貨等情況。(二)存貨舞弊的手段。1.虛構存貨。通過對實際不存在的存貨，捏造存貨數量，如臨時向同行借入產品，偽造裝箱單、驗收單、定購單、出入庫數量，以非法手段購買增值稅專用發票，在無依據的情況下暫估入賬，通過往來單位虛增銷售、虛減成本以編造存貨賬面數，甚至將合格產品以報廢形式處理等少計存貨數量，達到人為調節存貨賬面信息的目的。2.不按照配比原則分配歸集成本費用。如將應列入銷售費用和管理費用的費用列入製造費用以增加存貨的價值;將應列入製造費用的費用列入銷售費用和管理費用以降低存貨的價值;多轉或少轉已消耗的原材料價值以調節存貨價值;多攤或少攤製造費用以調節存貨的價值等。3.操縱存貨盤點。企業通過對存貨的重復盤點，將已經盤點過的存貨放到將要盤點的存貨里去，進行二次盤點，已達到虛增存貨數量的目的，如自製近日存貨盤點表或臨時向同行借入產品以虛增存貨;轉移產品以減少存貨價值;以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。4.隨意變更存貨的計價方法。企業可以根據自身的需要選用企業會計准則規定的存貨計價方法，但方法一經確定，不得隨意變更。如確實需要變更，則必須在財務報表中披露變更原因及對財務狀況的影響。但舞弊企業可能會隨意變更計價方式，造成會計指標前後各期口徑不一致，人為調節存貨價值，以達到調節生產銷售成本及當期利潤的目的。5.非法銷售。主要是企業經營管理者與財務人員相勾結，將本單位存貨對外銷售，所得款項不入帳，偽造票據沖銷產品或材料記錄，調整賬務，達到賬面平衡。6.不恰當的會計資本化。經營者利用職務之便弄虛作假，錯誤地把銷售費用和管理費用計入產成品的成本，或將產成品成本誤記入銷售費用和管理費用，使得存貨違規資本化，影響利潤和產品成本。7.其他，舞弊企業為獲得額外收入，或進行一些非法支出，可能會將賬內一定比例的物資轉移到賬外，以備周轉。如領用的材料剩餘，則將其計入成本費用，採用退料退庫不退賬的方式，積少成多，形成賬外「小金庫」。此外，還有虛增存貨費用、出售零碎物資不入賬，自製材料不入賬，外發加工退回材料的余料不入賬等情況。三、存貨舞弊審計方法(一)了解基本情況，初步評價內部控制，確定審計重點。企業內控制度的目的在於預防、發現和糾正錯誤與舞弊。在了解企業存貨內控制度的基礎上，通過其采購、生產、銷售、核算等環節的存貨實物流轉程序和記錄程序進行測試，以了解企業存貨內控制度的建設情況及落實情況。審計人員要對內控管理系統進行測試評估，根據評價結論確定下一步審計的重點和范圍，設計和調整對存貨進行實質性測試的審計程序。(二)注重財務細節，發覺存貨舞弊跡象。審計人員要保持良好的職業敏感性，細心關注企業財務軟體以及ERP軟體的賬務處理流程，高度關注舞弊動機和舞弊跡象，防微杜漸。下列跡象表明存在存貨舞弊行為的可能性：1.企業面臨融資壓力。企業的融資程序一般非常復雜，財務情況對項目的開展至關重要。在企業改制、資產重組、清產核資等涉及產權價值、結構變動的重大經濟活動中，企業管理者有可能出於薪酬與其經營業績掛鉤的考量，對存貨舞弊，以使公司賬面財務狀況達到融資所需的要求。2.存貨占總資產的比重變動過速，但理由不充分;在企業經營狀況無重大變化的情況下，單位產品及銷售成本大幅波動。3.與以前年度相比，在產品的賬面價值波動過大;存貨以及存貨相關賬戶對企業損益的影響導致重大的會計調整;存貨賬面數與實際庫存長期核對不清;銷售成本的賬簿記錄與稅收報告所述不符;存在用以增加存貨的重大調整分錄;會計期間結束後，發現過入存貨賬戶的調整轉回分錄等。一般情況下，還可以通過與以前年度、與行業平均水平或同行業其他企業的相關數據進行分析比較，通過對企業財務報表科目的比率分析，發現存貨舞弊跡象。(三)檢查存貨計價及賬齡分析。存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對於存貨風險的防範至關重要。首先企業選用不同的計價方法，所計算出的存貨價值存在差異。其次，企業也會利用選用不同的成本計價方法，來調節資產平衡利潤。另外，當企業產品成本大於銷售價格或因市場價格低於其賬面成本時，應區分不同情況，按照相應比例計提存貨跌價准備。所以在存貨審計中，一要關注企業存貨計價方法的選用是否恰當，計算是否准確;二要關注選用的計價方法是否遵循一貫性原則;三要通過存貨賬齡分析，確認存貨是否已發生減值，檢查企業存貨是否計提跌價准備或計提比例是否恰當，有無濫用會計估計的情況等。(四)關注存貨的掛賬現象。應關注通過預付賬款、其他應付款、材料采購(在途材料)、應付賬款等科目應付未付的，或當期無借貸發生額但掛賬時間偏長的往來款;以及實質上已經耗用的，已轉變成產品成本和費用的存貨。對於此類情況，應對企業的生產經營現狀、產品的生產周期、采購合同付款期限、耗用原材料的品種、往來款的賬齡進行綜合分析，確認掛賬的金額是否已全部真實，存貨是否已入庫耗用，從而做出正確的判斷。(五)加強對存貨的監盤和抽盤。存貨通常是價值較大、品種繁多的一類資產，往往也是實施財務舞弊的首要陣地。所以在存貨審計中，盤點是審計的重要內容之一。由於存貨須經過整理分類，因此計量器具、盤點表、標簽等應充分准備。在實施盤點時，審計人員必須到場，必要時親自抽盤部分存貨。盤點時要注意存貨的質量、包裝、期效等因素，對重大或不尋常的盤點差異以及隨行人員格外關注及記錄等異常情況引起重視。存貨的盤點或抽盤的比例應根據企業的存貨管理水平和內部控制制度的執行情況確定，並根據盤點結果決定是否擴大抽查范圍或對某些存貨進行重新盤點。(六)對有異常現象存貨賬戶及相關原始憑證應予關注。對於價值高、數量單價變動幅度大、長期賬實不符、積壓毀損報廢的存貨賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶，有重大會計調整事項的賬戶，審計人員應重點關注其取得或自製原始憑證結轉核算過程中的資料，正確判斷及分析是否存在舞弊現象。四、提高審計素質，避免審計風險存貨審計的要求越來越高，不但要求審計人員具有豐富的實踐經驗，同時還要具有敏銳的職業判斷和對異常現象的感知能力及綜合分析能力。在信息化時代下，審計人員在提高職業素質的基礎上，應熟悉企業各種財務軟體和ERP軟體的操作程序，避免審計結果差錯。此外，還要熟悉了解企業生產流程和產品性能，保質期限、生產日期等細節，避免在存貨審計中出現誤判。存貨審計業務中有很多環節都需依靠審計人員的職業判斷，審計人員只有具備會計、評估、市場等復合性的知識結構，才會具備高水平的職業判斷能力。對政策的把握、對企業風險的選擇都對審計人員提出了更高更嚴的要求，提高審計人員的職業素質勢在必行。要不斷完善審計技術，切實提高查處舞弊的能力，以將存貨審計出現的風險降至最低。審計人員要時刻保持警惕性，加強自身學習，提高職業判斷能力，對審計對象財務報告中不合理的操作方法加以仔細審查和推敲，以便高效完成審計任務。

② 生物資產的會計處理

生物資產的會計處理

公益性生物資產也界定為生物資產的一類是因為企業擁有或控制的公益性生物資產，雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但具有服務潛能，有助於企業從相關資產獲得經濟利益，從而滿足生物資產確認的條件。生物資產怎麼處置處理?下面一起和我來看看吧!

(一)生物資產出售

生物資產出售時，企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目;應按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“生產性生物資產”、“消耗性生物資產”等科目，已計提跌價或減值准備或折舊的，還應同時結轉跌價或減值准備或累計折舊。

【例】甲畜牧養殖企業於20×7年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價款總額為20000元，貨款尚未收到。出售時仔豬的賬面余額為12000元，未計提跌價准備。

甲企業的賬務處理如下：

借：應收賬款——乙食品加工廠 20 000

貸：主營業務收入 20 000

借：主營業務支出 12 000

貸：消耗性生物資產——育肥豬 12 000

(二)生物資產盤虧或死亡、毀損

生物資產盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的余額先記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因後，根據企業的管理許可權，經股東大會、董事會、經理(場長)會議或類似機構批准後，在期末結賬前處理完畢。生物資產因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之後，計入當期管理費用;屬於自然災害等非常損失的，計入營業外支出。

【例】甲企業於20×7年8月4日丟失三頭種牛，賬面原值為1600元，已經計提折舊600元;8月29日經查實，飼養員趙五應賠償300元。甲企業的賬務處理如下：

借：待處理財產損溢 11000

生產性生物資產累計折舊 600

貸：生產性生物資產——種豬 11600

借：其他應收款——趙五 3000

管理費用 8000

貸：待處理財產損溢 11000

(三)生物資產轉換

生物資產改變用途後的成本應當按照改變用途時的賬面價值確定，也就是說，將轉出生物資產的賬面價值作為轉入資產的實際成本。通常包括如下情況：

1.產畜或役畜淘汰轉為育肥畜、或者林木類生產性生物資產轉為林木類消耗性生物資產時，按轉群或轉變用途時的賬面價值，借記“消耗性生物資產”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值准備的，還應同時結轉已計提的減值准備。

育肥畜轉為產畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產轉為林木類生產性生物資產時，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記“消耗性生物資產”科目。已計提跌價准備的，還應同時結轉跌價准備。

【例】20×7年4月，甲企業自行繁殖的50頭種豬轉為育肥豬，此批種豬的賬面原價為500000元，已經計提的累計折舊為200000元，已經計提的資產減值准備為30000元。

甲企業的'賬務處理如下：

借：消耗性生物資產——育肥豬 270000

生產性生物資產累計折舊 200000

生產性生物資產減值准備 30000

貸：生產性生物資產——成熟生產性生物資產(種豬) 500000

2.消耗性生物資產、生產性生物資產轉為公益性生物資產時，應當按照相關准則規定，考慮其是否發生減值，發生減值時，應首先計提減值准備，並以計提減值准備後的賬面價值作為公益性生物資產的入賬價值。轉換，應按其扣除減值准備後的賬面價值，借記“公益性生物資產”科目，按已計提的生產性生物資產累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按已計提的減值准備，借記“存貨跌價准備”、“生產性生物資產減值准備”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產”、“生產性生物資產科目。

【例】20×7年7月，由於區域生態環境的需要，甲林業有限責任公司的12公頃造紙原料林(楊樹)被劃為防風固沙林，仍由公司負責管理，該林的賬面余額80000元，已經計提的跌價准備為5000元。甲企業的賬務處理如下：

借：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹)75000

存貨跌價准備——消耗性生物資產 5000

貸：消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 80000

公益性生物資產轉為消耗性生物資產或生產性生物資產時，應按其賬面余額，借“消耗性生物資產”或“生產性生物資產”科目，貸記“公益性生物資產”科目。

【例】20×7年9月，甲林業有限責任公司根據所屬區域的林業發展規劃相關政策調整，將以馬尾松為主的800公頃防風固沙林，全部轉為以采脂為目的的商林，該馬尾松的賬面價值為2000000元。其中，已經具備采脂條件的為600公頃，賬面價值為160000元，其餘的尚不具備采脂條件。20×7年11月，甲公司根據國家政規定，將乙林班100公頃作為防風固沙林的楊樹轉為作為造紙原料的商品林，該楊樹賬面余額為180000元。

甲企業的賬務處理如下：

20×7年9月：

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產(馬尾松)1600000

生產性生物資產——未成熟生產性生物資產(馬尾松)400000

貸：公益性生物資產——防風固沙林(馬尾松)2000000

20×7年11月：

借：消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 180000

貸：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹) 180000

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③ 消耗性生物資產

根據《企業會計准則第5 號——生物資產》第二十一條規定，企業至少應當於每年年度終了對消耗性和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明生物資產發生減值的，應當計提消耗性生物資產跌價准備或生產性生物資產減值准備。

公益性生物資產的減值准備不計提。

④ 生物資產的會計處理

生物資產的會計處理

(一)生物資產出售

生物資產出售時，企業應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，貸記「主營業務收入」等科目;應按其賬面余額，借記「主營業務成本」等科目，貸記「生產性生物資產」、「消耗性生物資產」等科目，已計提跌價或減值准備或折舊的，還應同時結轉跌價或減值准備或累計折舊。

【例】甲畜牧養殖企業於20×7年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價款總額為20000元，貨款尚未收到。出售時仔豬的賬面余額為12000元，未計提跌價准備。

甲企業的賬務處理如下：

借：應收賬款——乙食品加工廠 20 000

貸：主營業務收入 20 000

借：主營業務支出 12 000

貸：消耗性生物資產——育肥豬 12 000

(二)生物資產盤虧或死亡、毀損

生物資產盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的余額先記入「待處理財產損溢」科目，待查明原因後，根據企業的管理許可權，經股東大會、董事會、經理(場長)會議或類似機構批准後，在期末結賬前處理完畢。生物資產因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之後，計入當期管理費用;屬於自然災害等非常損失的，計入營業外支出。

【例】甲企業於20×7年8月4日丟失三頭種牛，賬面原值為1600元，已經計提折舊600元;8月29日經查實，飼養員趙五應賠償300元。甲企業的賬務處理如下：

借：待處理財產損溢 11000

生產性生物資產累計折舊 600

貸：生產性生物資產——種豬 11600

借：其他應收款——趙五 3000

管理費用 8000

貸：待處理財產損溢 11000

(三)生物資產轉換

生物資產改變用途後的成本應當按照改變用途時的賬面價值確定，也就是說，將轉出生物資產的賬面價值作為轉入資產的實際成本。通常包括如下情況：

1.產畜或役畜淘汰轉為育肥畜、或者林木類生產性生物資產轉為林木類消耗性生物資產時，按轉群或轉變用途時的賬面價值，借記「消耗性生物資產」科目，按已計提的累計折舊，借記「生產性生物資產累計折舊」科目，按其賬面余額，貸記「生產性生物資產」科目。已計提減值准備的，還應同時結轉已計提的減值准備。

育肥畜轉為產畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產轉為林木類生產性生物資產時，應按其賬面余額，借記「生產性生物資產」科目，貸記「消耗性生物資產」科目。已計提跌價准備的，還應同時結轉跌價准備。

【例】20×7年4月，甲企業自行繁殖的50頭種豬轉為育肥豬，此批種豬的賬面原價為500000元，已經計提的累計折舊為200000元，已經計提的資產減值准備為30000元。

甲企業的賬務處理如下：

借：消耗性生物資產——育肥豬 270000

生產性生物資產累計折舊 200000

生產性生物資產減值准備 30000

貸：生產性生物資產——成熟生產性生物資產(種豬) 500000

2.消耗性生物資產、生產性生物資產轉為公益性生物資產時，應當按照相關准則規定，考慮其是否發生減值，發生減值時，應首先計提減值准備，並以計提減值准備後的賬面價值作為公益性生物資產的入賬價值。轉換，應按其扣除減值准備後的賬面價值，借記「公益性生物資產」科目，按已計提的生產性生物資產累計折舊，借記「生產性生物資產累計折舊」科目，按已計提的減值准備，借記「存貨跌價准備」、「生產性生物資產減值准備」科目，按賬面余額，貸記「消耗性生物資產」、「生產性生物資產科目。

【例】20×7年7月，由於區域生態環境的需要，甲林業有限責任公司的12公頃造紙原料林(楊樹)被劃為防風固沙林，仍由公司負責管理，該林的賬面余額80000元，已經計提的跌價准備為5000元。甲企業的賬務處理如下：

借：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹)75000

存貨跌價准備——消耗性生物資產 5000

貸：消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 80000

公益性生物資產轉為消耗性生物資產或生產性生物資產時，應按其賬面余額，借「消耗性生物資產」或「生產性生物資產」科目，貸記「公益性生物資產」科目。

【例】20×7年9月，甲林業有限責任公司根據所屬區域的林業發展規劃相關政策調整，將以馬尾松為主的800公頃防風固沙林，全部轉為以采脂為目的的商林，該馬尾松的賬面價值為2000000元。其中，已經具備采脂條件的為600公頃，賬面價值為160000元，其餘的尚不具備采脂條件。20×7年11月，甲公司根據國家政規定，將乙林班100公頃作為防風固沙林的楊樹轉為作為造紙原料的商品林，該楊樹賬面余額為180000元。

甲企業的賬務處理如下：

20×7年9月：

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產(馬尾松)1600000

生產性生物資產——未成熟生產性生物資產(馬尾松)400000

貸：公益性生物資產——防風固沙林(馬尾松)2000000

20×7年11月：

借：消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 180000

貸：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹) 180000

談生物資產會計與稅務處理的差異

一、生物資產的特徵與分類

生物資產，是指有生命的動物和植物。農產品與生物資產密不可分，當其附在生物資產上時，構成生物資產的一部分。收獲的農產品從生物資產這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉化能力，或者其生命和生物轉化能力受到限制，應當作為存貨處理。比如，從用材林中採伐的木材、奶牛產出的牛奶、綿羊產出的羊毛、肉豬宰殺後的豬肉、收獲後的蔬菜、從果樹上採摘的水果等。

生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

新企業所得稅法首次引入了生產性生物資產的概念，《實施條例》第二章第四節資產的稅務處理第六十二條規定，生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。這一定義，稅法與會計准則規定是一致的。

二、生物資產的初始計量與計稅基礎

在會計處理上，生物資產應當按照成本進行初始計量。外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買該資產的其他支出。自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農葯等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。應計入生物資產成本的借款費用，按照借款費用准則規定處理。消耗性林木類生物資產發生的借款費用，應當在郁閉時停止資本化。投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。天然起源的生物資產的成本，應當按照名義金額確定。因擇伐、間伐或撫育更新性質採伐而補植林木類生物資產發生的後續支出，應當計入林木類生物資產的成本。生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的後發生的管護、飼養費用等後續支出，應當計入當期損益。

在稅務處理上，根據《實施條例》第六十二條規定，生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的'相關稅費為計稅基礎。

三、生物資產的後續計量與稅前扣除

在會計處理上，企業對達到預定生產經營目的的生產性生物資產，應當按期計提折舊，並根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。企業應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮下列因素：該資產的預計產出能力或實物產量；該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。企業至少應當於每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的，或者有關經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，按照《企業會計准則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。企業至少應當於每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由於遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低於其賬面價值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低於賬面價值的差額，計提生物資產跌價准備或減值准備，並計入當期損益。消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減計金額應當予以恢復，並在原已計提的跌價准備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。生產性生物資產減值准備一經計提，不得轉回。公益性生物資產不計提減值准備。有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產採用公允價值計量。採用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：生物資產有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。

在稅務處理上，根據《實施條例》第六十三條規定，生產性生物資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。第六十四條規定，生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

企業按照會計准則確定的折舊與稅法規定方法、年限不一致的，計提的生物資產跌價准備或減值准備，在計算應納稅所得額時不允許扣除，應根據稅法規定進行納稅調整。