生物類資產按多少年攤銷

㈠ 生物資產的會計處理

生物資產的會計處理

(一)生物資產出售

生物資產出售時，企業應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，貸記「主營業務收入」等科目;應按其賬面余額，借記「主營業務成本」等科目，貸記「生產性生物資產」、「消耗性生物資產」等科目，已計提跌價或減值准備或折舊的，還應同時結轉跌價或減值准備或累計折舊。

【例】甲畜牧養殖企業於20×7年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價款總額為20000元，貨款尚未收到。出售時仔豬的賬面余額為12000元，未計提跌價准備。

甲企業的賬務處理如下：

借：應收賬款——乙食品加工廠 20 000

貸：主營業務收入 20 000

借：主營業務支出 12 000

貸：消耗性生物資產——育肥豬 12 000

(二)生物資產盤虧或死亡、毀損

生物資產盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的余額先記入「待處理財產損溢」科目，待查明原因後，根據企業的管理許可權，經股東大會、董事會、經理(場長)會議或類似機構批准後，在期末結賬前處理完畢。生物資產因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之後，計入當期管理費用;屬於自然災害等非常損失的，計入營業外支出。

【例】甲企業於20×7年8月4日丟失三頭種牛，賬面原值為1600元，已經計提折舊600元;8月29日經查實，飼養員趙五應賠償300元。甲企業的賬務處理如下：

借：待處理財產損溢 11000

生產性生物資產累計折舊 600

貸：生產性生物資產——種豬 11600

借：其他應收款——趙五 3000

管理費用 8000

貸：待處理財產損溢 11000

(三)生物資產轉換

生物資產改變用途後的成本應當按照改變用途時的賬面價值確定，也就是說，將轉出生物資產的賬面價值作為轉入資產的實際成本。通常包括如下情況：

1.產畜或役畜淘汰轉為育肥畜、或者林木類生產性生物資產轉為林木類消耗性生物資產時，按轉群或轉變用途時的賬面價值，借記「消耗性生物資產」科目，按已計提的累計折舊，借記「生產性生物資產累計折舊」科目，按其賬面余額，貸記「生產性生物資產」科目。已計提減值准備的，還應同時結轉已計提的減值准備。

育肥畜轉為產畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產轉為林木類生產性生物資產時，應按其賬面余額，借記「生產性生物資產」科目，貸記「消耗性生物資產」科目。已計提跌價准備的，還應同時結轉跌價准備。

【例】20×7年4月，甲企業自行繁殖的50頭種豬轉為育肥豬，此批種豬的賬面原價為500000元，已經計提的累計折舊為200000元，已經計提的資產減值准備為30000元。

甲企業的賬務處理如下：

借：消耗性生物資產——育肥豬 270000

生產性生物資產累計折舊 200000

生產性生物資產減值准備 30000

貸：生產性生物資產——成熟生產性生物資產(種豬) 500000

2.消耗性生物資產、生產性生物資產轉為公益性生物資產時，應當按照相關准則規定，考慮其是否發生減值，發生減值時，應首先計提減值准備，並以計提減值准備後的賬面價值作為公益性生物資產的入賬價值。轉換，應按其扣除減值准備後的賬面價值，借記「公益性生物資產」科目，按已計提的生產性生物資產累計折舊，借記「生產性生物資產累計折舊」科目，按已計提的減值准備，借記「存貨跌價准備」、「生產性生物資產減值准備」科目，按賬面余額，貸記「消耗性生物資產」、「生產性生物資產科目。

【例】20×7年7月，由於區域生態環境的需要，甲林業有限責任公司的12公頃造紙原料林(楊樹)被劃為防風固沙林，仍由公司負責管理，該林的賬面余額80000元，已經計提的跌價准備為5000元。甲企業的賬務處理如下：

借：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹)75000

存貨跌價准備——消耗性生物資產 5000

貸：消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 80000

公益性生物資產轉為消耗性生物資產或生產性生物資產時，應按其賬面余額，借「消耗性生物資產」或「生產性生物資產」科目，貸記「公益性生物資產」科目。

【例】20×7年9月，甲林業有限責任公司根據所屬區域的林業發展規劃相關政策調整，將以馬尾松為主的800公頃防風固沙林，全部轉為以采脂為目的的商林，該馬尾松的賬面價值為2000000元。其中，已經具備采脂條件的為600公頃，賬面價值為160000元，其餘的尚不具備采脂條件。20×7年11月，甲公司根據國家政規定，將乙林班100公頃作為防風固沙林的楊樹轉為作為造紙原料的商品林，該楊樹賬面余額為180000元。

甲企業的賬務處理如下：

20×7年9月：

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產(馬尾松)1600000

生產性生物資產——未成熟生產性生物資產(馬尾松)400000

貸：公益性生物資產——防風固沙林(馬尾松)2000000

20×7年11月：

借：消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 180000

貸：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹) 180000

談生物資產會計與稅務處理的差異

一、生物資產的特徵與分類

生物資產，是指有生命的動物和植物。農產品與生物資產密不可分，當其附在生物資產上時，構成生物資產的一部分。收獲的農產品從生物資產這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉化能力，或者其生命和生物轉化能力受到限制，應當作為存貨處理。比如，從用材林中採伐的木材、奶牛產出的牛奶、綿羊產出的羊毛、肉豬宰殺後的豬肉、收獲後的蔬菜、從果樹上採摘的水果等。

生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

新企業所得稅法首次引入了生產性生物資產的概念，《實施條例》第二章第四節資產的稅務處理第六十二條規定，生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。這一定義，稅法與會計准則規定是一致的。

二、生物資產的初始計量與計稅基礎

在會計處理上，生物資產應當按照成本進行初始計量。外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買該資產的其他支出。自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農葯等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。應計入生物資產成本的借款費用，按照借款費用准則規定處理。消耗性林木類生物資產發生的借款費用，應當在郁閉時停止資本化。投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。天然起源的生物資產的成本，應當按照名義金額確定。因擇伐、間伐或撫育更新性質採伐而補植林木類生物資產發生的後續支出，應當計入林木類生物資產的成本。生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的後發生的管護、飼養費用等後續支出，應當計入當期損益。

在稅務處理上，根據《實施條例》第六十二條規定，生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的'相關稅費為計稅基礎。

三、生物資產的後續計量與稅前扣除

在會計處理上，企業對達到預定生產經營目的的生產性生物資產，應當按期計提折舊，並根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。企業應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮下列因素：該資產的預計產出能力或實物產量；該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。企業至少應當於每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的，或者有關經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，按照《企業會計准則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。企業至少應當於每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由於遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低於其賬面價值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低於賬面價值的差額，計提生物資產跌價准備或減值准備，並計入當期損益。消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減計金額應當予以恢復，並在原已計提的跌價准備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。生產性生物資產減值准備一經計提，不得轉回。公益性生物資產不計提減值准備。有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產採用公允價值計量。採用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：生物資產有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。

在稅務處理上，根據《實施條例》第六十三條規定，生產性生物資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。第六十四條規定，生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

企業按照會計准則確定的折舊與稅法規定方法、年限不一致的，計提的生物資產跌價准備或減值准備，在計算應納稅所得額時不允許扣除，應根據稅法規定進行納稅調整。

㈡ 生產性生物資產的折舊年限是多少

【問題】我開了一家牛場，在繳納企業所得稅時，應對我的資產怎樣計算折舊年限？ 【解答】根據《企業所得稅法實施條例》第六十四條規定：生產性生物資產計算折舊的最低年限如下： （一） 林木類生產性生物資產，為10年； （二） 畜類生產性生物資產，為3年。

㈢ 生產性生物資產的折舊年限是什麼

生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

1、林木類生產性生物資產，為10年。

2、畜類生產性生物資產，為3年。

稅法中關於折舊方法的選擇

也就是說：允許稅前扣除的折舊，只能是生產性生物資產按照直線法計提的折舊。

企業會計准則規定，企業可以根據與生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式等，合理確定生產性生物資產的折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法(直線法)、工作量法、產量法等，生產性生物資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

㈣ 生產性生物資產的賬務處理

生物資產的稅務處理

1.生物資產的分類：消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。生產性生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

2.生產性生物資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。

3.生產性生物資產計算折舊的最低年限：

(1)林木類生產性生物資產，為10年;

(2)畜類生產性生物資產，為3年。

無形資產的稅務處理

1.下列無形資產不得攤銷扣除(反向列舉)：

(1)自行開發的支出已在計算所得額時扣除的無形資產;

(2)自創商譽;

(3)與經營活動無關的無形資產;

(4)其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產。

2.無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。

3.無形資產的攤銷年限不得低於10年。

4.外購商譽支出，企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。

生物資產的稅務處理

㈤ 生物資產折舊年限是多少年

中華人民共和國國務院令，

第512號，

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》已經2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，現予公布，自2008年1月1日起施行。

第六十三條生產性生物資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

㈥ 小企業的生產性生物資產統一採用什麼進行攤銷

小企業的生產性生物資產統一採用年限平均法進行攤銷。
參考如下：
小企業會計准則第三十七條生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。
小企業(農、林、牧、漁業)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，並考慮稅法的規定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。
生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
小企業(農、林、牧、漁業)應當悉鎮悶自生產性生物資產投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。
【解讀】本條是關於生產性生物資產折舊會計處理的規定。
與固定資產類似，旅態生產性生物資產雖然是有生命的動物或者植物，其存活或者使用期限也較長，不是一次性實現其效益的，生產性生物資產的成本也應逐期分攤，轉移到它所生產的產品或者提供的勞務中去。因此，生產性生物資產需要按照規定計提折舊，以確定小企業所實際發生的成本。
【相關鏈接】企業所得稅法實施條例第六十三條至第六十四條規定：「生產性生物資產按照直線法計算的折舊，睜彎准予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：(一)林木類生產性生物資產，為10年；(二)畜類生產性生物資產，為3年。」
為簡化小企業會計核算，減輕小企業納稅調整的負擔，本條的規定與企業所得稅法基本一致，要求生產性生物資產一律按照年限平均法計提折舊，同時要求小企業在估計生產性生物資產使用壽命和預計凈殘值時，不僅要考慮相關資產的性質和使用情況，還要考慮稅法的規定。與企業會計准則存在的主要差異：一是統一要求採用年限平均法攤銷，不允許選用工作量法、產量法等其他攤銷方法；二是不要求對生產性生物資產計提減值准備，因此生產性生物資產的應計折舊額為其原價扣除預計凈殘值後的余額，不必考慮減值因素；三是不要求至少在每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
供參考，希望能幫到你！

㈦ 生物資產的計算年限應該是多少

新企業所得稅法對固定資產折舊年限的規定2008-12-23 16:18《企業所得稅法實施條例》第六十條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：
（一）房屋、建築物，為20年；
（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；
（三）與生產經營活動有關的器具、工具、傢具等，為5年；
（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
（五）電子設備，為3年。
《企業所得稅法實施條例》第六十三條規定：生產性生物資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。
企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第三十一條：
（三）提取折舊的依據和方法
1．納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。
2．固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的5％以內，由企業自行確定；由於情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。

㈧ 生產性生物資產計算折舊的最低年限是多少年

1、林木類生產性生物資產，為10年；

2、畜類生產性生物資產，為3年。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

第六十二條生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

前款所稱生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第六十三條生產性生物資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

(8)生物類資產按多少年攤銷擴展閱讀

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（六）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建築物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、傢具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

第六十一條從事開採石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

㈨ 生產性生物資產應當按照什麼折舊

成熟的生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。因此，應當按期計提折舊，與其給企業帶來的經濟利益流入相配比。生產性生物資產的折舊，是指在生產性生物資產的折舊年限內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。其中：應計折舊額是指應當計提折舊的生產性生物資產的原價扣除預計凈殘值後的余額。
生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。生產性生物資產計提折舊的最低年限如下：
（1）林木類生產性生物資產，為10年。
（2）畜產類生產性生物資產，為3年。
小企業（農業）應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。
小企業按期（月）計提成熟生產性生物資產的折舊，借記「生產成本」、「管理費用」等科目，貸記「生物性生物資產累計折舊」。