① 什麼「生產性生物資產」 「 生產性生物資產折舊」怎麼核算、賬務處理
以擁有奶牛養殖場的奶產品加工企業為例 生物性生產資產就是奶牛或者其他可以產奶的生物
賬務處理
一、本科目核算企業（農業）成熟生產性生物資產的累計折舊。（意思是小奶牛要到長成成熟奶牛之後才開始計算）
二、本科目可按生產性生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。（這個不解釋）
三、企業按期（月）計提成熟生產性生物資產的折舊，借記「農業生產成本」、「管理費用」等科目，貸 記本科目。處置生產性生物資產還應同時結轉生產性生物資產累計折舊。
四、本科目期末貸方余額，反映企業成熟生產性生物資產的累計折舊額。
② 消耗性生物資產怎麼核算（看詳細描述）
首先確定人工費養料費等的攤銷方法，攤銷方法自己根據合理的方法攤銷，只要定下來以後都按這個原則計算即可，一般都是平均攤銷。
其次看你這些樹苗的計量單位是什麼，用個、斤還是別的？這里假設用的是斤。
接著確定成本結轉方法，根據准則也有四種選擇（加權平均、個別計價、蓄積量比例、輪發起年限法），比較簡單的也是加權平均法。
具體舉例如下，第一個月買來10斤樹苗10元（1元/斤），第一個月的人工養料等費用一共發生了10元，月底樹苗的成本為20元（2元/斤）
第二個月買來5斤樹苗5.5元（1.1元/斤），人工養料等費用一共發生了12元，這個時候樹苗一共15斤，月底樹苗成本一共是37.5（2.5/斤）
第三個月賣出了8斤，結轉成本20元（2.5*8），這個月發生人工養料費一共7元，所以月底剩餘樹苗成本一共24.5元（37.5-20+7）（3.5/斤）
③ 生產性生物性資產核算
生產性生物資產會計核算問題及改進
生物資產是指與農業生產相關的有生命的(即活的)動物和植物。生物資產包括消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。2006年新頒布的《生物資產准則》中規定的消耗性生物資產和公益性生物資產賬務處理比較簡單，現僅探討生產性生物資產的相關問題。
一、生產性生物資產與固定資產的比較
(一)生產性生物資產與固定資產的相同點二者均能夠在生產經營中長期、反復使用，能夠多年連續為企業創造價值，在使用過程中後續支出(維護性支出)較少，創造價值不以犧牲自身形態為代價等等。由於生產性生物資產與固定資產類似，所以賬務處理與固定資產相似，如界定停止資本化時點、計提折舊等。
(二)生產性生物資產與固定資產的區別由於生物資產是活的，具有天然增值能力，而固定資產是死的，不具有自身增值潛能，所以兩者差別較大，主要有以下幾方面：
(1)價值與生命周期。固定資產投產後，其價值隨著生命周期的延續呈逐年下降趨勢。生產性生物資產的價值隨生命周期的延長呈緩慢增長、快速增長、趨於穩定和下降趨勢。
(2)產能與生命周期。固定資產投產後，其產能隨著生命周期的延續呈逐年遞減趨勢。生產性生物資產的產能隨生命周期的延長呈零產能、增長、穩定、下降趨勢。
(3)後續支出與生命周期。固定資產後續支出隨生命周期的延續呈現遞增趨勢。生產性生物資產的後續支出與固定資產相反，呈下降趨勢。
由分析可知，生產性生物資產與固定資產有相同之處，即都能在較長時間內為企業反復創造價值，所以，可參考固定資產的相關政策對生產性生物資產進行賬務處理。但是，二者在生命周期內，其自身價值量、產能以及後續支出等方面又存在巨大差別，因此完全參考固定資產政策處理生產性生物資產與事實不符，必須結合生產性生物資產自身特性研製適合的會計政策。
二、現行生產性生物資產存在的問題
(一)成熟與未成熟生產性生物資產的界定不嚴格生產性生物資產達到預計生產經營目的是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農嚴品、提供勞務或出租。據此，把生產性生物資產分為成熟生產性生物資產和未成熟生產性生物資產。所謂未成熟生產性生物資產是指(企業會計准則講解)尚未達到預定生產經營目的，還不能夠多年連續、穩定產出農產品、提供勞務或出租的生產性生物資產，如尚未開始掛果的果樹，尚未開始產奶的奶牛等。但生產性生物資產是活的動物和植物，簡單將其劃分為成熟與未成熟，是固定資產准則的體現，沒有考慮生物資產是活的動物、植物，其生命周期包括生長期、成長期、成熟期和衰退期，這是固定資產所沒有的，所以，參照固定資產准則界定生產性生物資產的成熟與未成熟時點不夠嚴格，脫離了生物資產生命周期的實際情況。
(二)生產性生物資產的折舊與收益不匹配《生物資產准則》規定，成本模式計量的成熟生產性生物資產應計提折舊，目的是實現生物資產成本的補償，實現產能與成本的匹配，正確計算其凈收益。事實上，生產性生物資產的產能從成長期開始呈現上升趨勢，成熟期趨於穩定，衰退期開始下降，其成長期即有產能，但《生物資產准則》規定不計提折舊，且相關支出予以資本化，沒有折舊等成本。成熟生產性生物資產計提的折舊僅與成熟後的產能匹配，不考慮成熟前成長期的產能，致使成熟後的折舊等成本增加，收益下降，與事實不相符，違背配比原則。
三、生產性生物資產有關問題的改進建議
(一)重新界定「達到預計生產經營目的」生產性生物資產達到預計生產經營目的是指生產性生物資產進入正常生產期，可以產出農產品、提供勞務或出租。該定義與現行《生物資產准則》定義的區別在於不再強調「多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租」，原因是果樹開始掛果、奶牛開始產奶、役畜開始服役已達到生產經營的目的。至於生物資產「多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租」是生物資產生命周期中的特殊階段(最佳階段)，不能說生物資產投有達到最佳產能階段就不能生產或服役，就沒有到達生產經營目的。所以，筆者認為生產性生物資產開始收獲或服役階段，即生命周期中的成長期即達到生產經營目的。如此界定會計操作簡單，易於理解把握，減少了職業判斷，增強了會計核算的可操作性。
(二)實現生產性生物資產的「三項」明細核算目前；生產性生物資產設置「生產性生物資產——成熟生產性生物資產」和「生產性生物資產——未成熟生產性生物資產」兩明細賬進行核算，這與現行成熟、未成熟生產性生物資產的界定匹配，但與生產性生物資產的生命周期不符，與生物資產生長實際不符。因此，在重新界定「達到預計生產經營目的」的基礎上，建議對生產性生物資產設置「生產性生物資產——生長期生物資產」、「生產性生物資產——成長期生物資產」和「生產性生物資產——成熟期生物資產」三明細賬進行核算。由於生產性生物資產的成熟期與衰退期的特徵與固定資產類似，故把成熟期與衰退期合並，統一在「生產性生物資產一成熟期生物資產」核算，這樣實現了生產性生物資產的明細核算與生命周期各階段相匹配。
④ 生物資產核算概述（以奶牛為例）
如果不是近期接觸晨光乳業有感，我估計這輩子都不會有深入了解「生物資產核算」的沖動吧哈哈哈……
言歸正傳，根據《企業會計准則第5號》的界定，生物資產是指有生命的動物和植物，具體分為以下三大類：
1 、消耗性生物資產： 指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，消耗性生物資產在一定程度上具有 存貨 的特性，應當作為存貨在資產負債表中列報；
2 、生產性生物資產： 指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，生產性生物資產在一定程度上具有 固定資產 的特徵；
3 、公益性生物資產： 指以防護、環境保護為主要目的的生物資產。
總的來說，生物資產按實際成本進行初始計量，後續計量通常採用歷史成本模式，在滿足一定條件時可以採用公允價值模式。生物資產核算的主要內容請參見下圖：
下面以奶牛為例，進一步說明生物資產的會計核算要點。
一、相關釋義
二、科目設置
三、初始計量（外購／未成熟階段）
1 、外購生物資產（成母牛）
借：生產性生物資產——成熟（購買價款、運輸費、相關稅費、保險費等）
——未成熟
貸：銀行存款／應付賬款
2 、自行繁殖的生物資產
（1 ）自行繁殖小牛犢時，按市場價格確認生產成本，假定母牛犢後續用於生產，公犢牛准備用於出售：
借：生產性生物資產——未成熟（犢牛）
消耗性生物資產——犢牛
貸：生產成本——鮮奶 （可理解為將犢牛成本從成母牛成本中分離出來）
（2 ）出售公犢牛：
借：銀行存款
其他業務成本
貸：其他業務收入
消耗性生物資產——犢牛
3 、歸集未成熟牛的飼養成本
（1 ）歸集未成熟牛（犢牛、育成牛）飼養成本
借：生產成本——產畜
貸：庫存商品——鮮奶
原材料——飼料
庫存商品——鮮奶
應付職工薪酬
銀行存款
（2 ）歸集其他育牛間接費用
借：製造費用
貸：累計折舊——牛舍
原材料——燃料、周轉材料費等
（3 ）分配其他育牛間接費用（可按耗用的直接材料費用進行分配）
間接費用分配率＝待分配的間接費用／（未成熟牛飼養材料成本＋成熟牛飼養材料成本）
應計入產畜的間接費用＝未成熟牛飼養材料成本 × 間接費用分配率
應計入鮮奶的間接費用＝成熟牛飼養材料成本 × 間接費用分配率
借：生產成本——產畜
——鮮奶
貸：製造費用
（4 ）上述未成熟牛養殖成本按標准（如重量）在犢牛和育成牛之間分配
借：生產性生物資產——未成熟（犢牛）
——未成熟（育成牛）
貸：生產成本——產畜
（5 ）按牛育齡時間轉群
借：生產性生物資產——未成熟（育成牛）
貸：生產性生物資產——未成熟（犢牛）
借：生產性生物資產——成熟（成母牛）
貸：生產性生物資產——未成熟（育成牛）
四、後續計量（成熟階段）
1 、歸集成熟牛（成母牛）飼養成本
借：生產成本——鮮奶
貸：原材料——飼料
製造費用（其他育牛間接費用）
應付職工薪酬
銀行存款
2 、採用成本模式
（1 ）計提折舊，期末按賬面價值計量
借：生產成本——鮮奶
貸：生產性生物資產——累計折舊（成母牛）
（2 ）減值
借：資產減值損失
貸：生產性生物資產——減值准備
存貨跌價准備——消耗性生物資產
（3 ）收獲生鮮乳（結轉成母牛歸集的生產成本）
借：庫存商品——鮮奶
貸：生產成本——鮮奶
（4 ）處置
借：其他應收款／銀行存款
營業外支出——處置非流動資產損失（借方差額）
貸：生產性生物資產
營業外收入——處置非流動資產利得（貸方差額）
3 、採用公允價值模式
（1 ）不計提折舊和減值准備，期末對於奶牛公允價值減去出售費用與賬面價值的差異：
借：生產性生物資產——未成熟（犢牛、育成牛）
——成熟（成母牛）
貸：公允價值變動損益——生物資產公允價值變動收益／損失
（2 ）收獲生鮮乳（公允價值減去銷售費用與鮮奶生產成本的差額）
借：庫存商品——鮮奶
公允價值變動損益——農產品收獲時確認的損失（借方差額）
貸：生產成本——鮮奶
公允價值變動損益——農產品收獲時確認的收益（貸方差額）
（3 ）處置
借：其他應收款／銀行存款
公允價值變動損益——生物資產公允價值變動收益（借方差額）
貸：生產性生物資產
公允價值變動損益——生物資產公允價值變動損失（貸方差額）
五、總結
實務中，為簡化核算，部分企業統一歸集成熟牛和未成熟牛的所有飼養成本，月末犢牛、育成牛的價值按飼養天數對應的計劃成本進行結轉，其餘飼養成本均計入當月成母牛養殖成本（鮮奶生產成本），上述未成熟牛的計劃成本與實際成本的差異反映在當月鮮奶生產成本中。需要注意的是，犢牛、育成牛的計劃成本應定期根據原材料、養殖成本的波動進行調整。
生物資產的後續計量，存在成本模式和公允價值模式。其中A股上市公司，如伊利股份、光明股份、三元股份等，普遍採用成本模式計量；H股上市公司，如蒙牛乳業、原生態乳業等則普遍採用公允價值模式計量；部分H股上市公司，如現代牧業和聖牧高科等，因在國內資本市場債券融資同時公開披露其按中國會計准則編制的財務報表，這些公司在國際會計准則和中國會計准則下均採用公允價值模式計量。
2008年財政部出台《企業會計准則解釋第2號》，要求「同時發行A股和H股的上市公司，除部分長期資產減值損失的轉回以及關聯方披露兩項差異外，對於同一交易事項，應當在A股和H股財務報告中採用相同的會計政策、運用相同的會計估計進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務報告中採用不同的會計處理」。因此，目前唯一一家H＋A上市乳企庄園牧場的生物資產後續計量也採用了公允價值模式。但考慮到國內生物資產不存在活躍交易市場，庄園牧場通過聘請評估機構對各期末母犢牛、育成牛和成母牛進行獨立評估，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。
（完）