為什麼企業多用歷史成本

『壹』 財務會計為什麼選擇歷史成本作為基本計量屬性

懸賞分是0啊……
一段時間以來, 一些經濟理論界和會計准則研究人士希
望以公允價值完全取代歷史成本, 而以IASB和FASB為首的
會計准則制訂權威機構不但支持這種做法並在實際制訂准則
時貫徹這種做法。這不僅使我們產生疑問, 歷史成本過時了
嗎? 但作者認為歷史成本將長期存在, 而且在幣值穩定的情
況下仍然會成為財務會計根本計量屬性。在這里我不想貶低
公允價值和其他計量屬性的作用, 但我們也不應該貶低歷史
成本在提供會計信息中的巨大作用。本文准備從歷史和現實兩
個角度來論證歷史成本仍然會成為財務會計的根本計量屬性。
一、從歷史上看, 歷史成本是經過歷史長河篩
選出來的計量屬性
(一) 從歷史角度考察, 人們很自然地選擇了
歷史成本計量模式
「考古發掘文物證實, 在舊石器時代晚期, 人類最初的
會計行為———原始計量、記錄行為已經發生了。」[ 1 ]但這些記
錄大部分以實物形式來進行, 難以提供匯總的信息。在剩餘
產品較少、商業活動不發達的情況下, 所需要反映和傳記的
信息量有限, 通過實物數量形式來反映收支活動不會遇到太
大的問題。後來隨著物品增多, 再使用單純的數量記錄就變
得困難而且煩雜。因為商品都是人類物化勞動的通約物, 人
們發現用一般等價物的貨幣衡量普通商品, 可以使交易變得
很方便, 所以會計記錄很自然通過價值量來反映交易行為,
這也使會計提供的信息發生了質的飛躍。因為利用一般等價
物的通約性, 商品價值量很容易匯總在一起, 並通過會計報
表列報, 從而為會計信息使用者提供綜合的信息。約到20
世紀初, 會計記錄才逐漸以採用價值計量為主, 使用實物數
量為輔。這種計量模式的出現使會計擺脫了實物計量基於不
能通約而產生綜合的困難, 極大地促進了會計的發展。
當採用價值量計量時, 仍然存在一個應選擇何種計量屬
性的問題。正如FASB所說「每一個財務報表要素都有多種
屬性可以計量, 而在編制財務報表之前, 必須先確定應予以
計量的屬性。」①
企業經營之初, 會計首先要解決的是資產的初始入賬價
值計量屬性的選擇問題。20世紀以前, 會計理論並不發達,
只有交易時的市場價格成為記賬唯一可選擇的屬性。並且把
當時的交易價格作為資產的入賬價值確定之後, 就不再改變, 一直到該項資產被處置報廢或者企業清算為止, 逐漸形
成會計的慣例②。可見從歷史角度來看, 人們是很自然地選
擇了歷史成本計量屬性作為會計的基本計量屬性。
(二) 歷史成本計量屬性歷經幾次大的劫難仍
然屹立不倒
歷史成本計量模式自20世紀初在會計計量中占據主流
位置起就不斷成為有些學者批評的對象, 批評的焦點集中在
幣值穩定假設上。1936年henry sweeney在其《穩定幣值會
計》一書中提出了現行成本原則、重置成本原則、可變現凈
值理論等范疇。
上述計量屬性的提出僅限於理論界的研究, 基本沒有對
歷史成本屬性產生太大的沖擊。對歷史成本計量產生比較大
的沖擊應該是下面三個時期。
111929年經濟危機之前資產重估增值對歷史成本的沖擊
20世紀30年代經濟大蕭條之前, 美國會計實務幾乎沒
有任何形式的會計標准, 會計人員將會計教科書和專業雜志
視為最佳的實務指南。這些文獻一般支持以成本為基礎的方
法對資產進行計價, ⋯⋯而不必反映物價變動的影響[ 2 ]。然
而, 在「Smyth v1 Ames」判例及後來資產重估在「公用事
業」企業普遍應用的影響下, 會計界的各種不同觀點也開始
出現。它們被編入教科書或發表在有關專業雜志上。一些人
堅持以成本為基礎的計價; 另一些人則認為資產重估價是可
取的。
1928年2月, 美國聯邦貿易委員會對公共事業企業財務
問題展開調查, 調查結果令人觸目驚心。僅在電力行業18
家一級控股公司、42家二級控股公司和91家運營企業中資
產重估增值的總額高達15億美元, 其中許多增記金額完全
是企業隨意確定的[ 2 ] 。這促使會計職業界、理論界對企圖改
變歷史成本計量模式進行反思。
1929—1933年發生的經濟大危機的根本原因雖然是資本
主義私有制與生產社會化的矛盾, 但直接原因卻是「證券市
場上投機詐騙盛行, 企業財務報表嚴重失實。大危機過後迫
使美國政府加強對市場經濟的干預。1933年和1934年, 美
國國會通過了證券法和證券交易法, 規定所有證券上市企業
都必須提供統一的會計信息, 並授權SEC負責制訂統一的會
計規則」[ 3 ]。SEC設計了一些規范公司財務資料披露的表格,
其中最重要的是表10和表A - 2。這些表格的披露要求及其
執行指南是SEC為廢除「資產重估增值」而採取的一項措
施。通過這些表格, SEC要求進行資產重估增值的公司必須
提供重估的充分證據和資料。從而導致這些公司登記延後或
增加成本。為了避免登記延後和增加成本, 大多數公司後來
就放棄資產重估, 轉而採用歷史成本報告其資產、負債、權
益和經營業績。於是歷史成本又重新成為主流的財務會計計
量屬性。
21物價變動對歷史成本的沖擊
經濟危機過後會計理論家們漸漸認識到「會計計量是會
計系統的核心職能」⑦。Edwards和Bell ( 1961) 支持現行成
本, 因為它能使企業重視維護其運營能力[ 4 ] ; Chambers(1966) 認為脫手價值體現了企業對經濟環境變化的反映能
力[ 5 ] ; Sterling (1970) 認為市場價值具有客觀性[ 6 ] ; 而Ijiri
(1975) 仍認為歷史成本是基於實際交易和事項的會計計量
屬性, 具有決策相關性, 歷史成本可能提供關於資產過去物
理變化情況的有用信息, 而市場價值則不包括這些信息③。
但這些爭論只存在於理論界。在會計實務界, 由於SEC和美
國的准則制訂機構不願輕易改變歷史成本計量模式, 並沒有
對歷史成本會計計量屬性變動產生什麼太大的影響。對歷史
成本產生比較大的影響應該是20世紀50年代至70年代的持
續性的通貨膨脹。
20世紀50年代以後, 持續性通貨膨脹使歷史成本會計
計量在理論和實務上第一次受到了嚴重的沖擊。理論界認為
歷史成本計量在理論和實務上難以消除物價變動的影響, 無
法滿足企業的持續經營和投資者進行准確決策的需要。

『貳』 企業資產主要以歷史成本而不以現行成本或清算價格計價，依據的會計核算基本前提為什麼是持續經營，

持續經營企業的會計核算應當採用非清算基礎，例如資產按成本計價就是基於持續經營這一假設或前提的。然而，在市場經濟條件下，優勝劣汰是一項競爭原則。每一個企業都存在經營失敗的風險，都可能變得無力償債而被迫宣告破產進行法律上的改組。一旦會計人員有證據證明企業將要破產清算，持續經營的基本前提或假設便不再成立，企業的會計核算必須採用清算基礎。 有了持續經營的假設才能對資產按歷史成本計價，折舊費用的分期提取才能正常進行，否則資產的評估、費用在受益期的分配，負債按期償還，以及所有者權益和經營成果將無法確認。

『叄』 會計中歷史成本的好處具體有哪些

歷史成本原則又稱實標成本原則，是指企業的各種資產應當按取得或購建時發生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調整。其主要內容是：企業取得的各種財產物資，"應以其購進或建造時發生的原始成本即實際成本人賬，並以此作為分攤和轉作費用成本的依據。當物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。按實際成本計價，能防止隨意性，使會計信息真實可靠，便於了解和比較。
採用歷史成本原則有許多好處：
第一，比較客觀。歷史成本或實際成本是買賣雙方通過正常交易確定的金額；
第二，有原始依據。即發票等作證明，可隨時查證；
第三，可避免企業或有關人員處於某種需要有意改動賬面記錄；
第四，使會計核算手續簡化，不必經常調整賬目。

『肆』 歷史成本原則的重要性何在隨著公允價值計量模式被廣泛使用，該如何看待歷史成本原則

[摘 要] 近年來會計界一直對歷史成本計量屬性和公允價值計量屬性孰是孰非進行了激烈的討論，歷史成本計量屬性存在明顯的缺陷，而運用公允價值的條件還不成熟。[關鍵詞] 歷史成本 公允價值長期以來，會計以歷史成本計量為基礎，以配比原則作為收益計量的主要方法。它所反映的會計信息具有客觀性、真實性與可驗證性等優點，曾經很好的服務於過去的工業時代，但卻遠不能適應信息和知識時代的要求。所以美國會計准則和國際會計准則大力推廣公允價值計量屬性，並且在擴大公允價值計量的同時採納了資產負債觀。而我國財政部也在2006年出台了新的會計准則，這一準則在立足於我國國情的基礎上與國際准則趨同，新會計准則確定的主要會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、公允價值和現值。新會計准則規定以歷史成本計量屬性為主，其他的計量屬性為輔。但也比較全面的導入了公允價值計量屬性，歷史成本原則要求在進行會計核算時，某項資產按其取得或交換時的實際價格入賬，入賬後的賬面價值在該資產的存續期內一般不作調整，他所反應的是市場交易實際價格，可靠性強。但其優點也是其缺點，它所反映的價格只是一個固定的時間點上的，而不能反映企業在持有資產期間因為經營環境變化而引發的企業持有資產的價值變化，從而相關性比較差。特別是在20世紀以來現行幣值不穩定、通貨膨脹時時存在且物價總是處於不斷變化的經濟條件下，資產以歷史成本計價往往與其重置成本有差異，雖然在這種計價方式下對資產採取了提取累計折舊和減值准備以彌補其缺陷，但是仍然不能准確的反映資產的現實價值。尤其近幾年來通貨膨脹一直居高不下，因此歷史成本的會計報表由於物價總體水平的上漲使其部分項目的計量變得不真實，資產的賬面價值明顯脫離現實價值，使企業產生了大量虛利、使企業上交國家利稅和分配股東的股利增加，使得國家和股東慢慢的把企業吃空。許多企業雖然在報表上出現巨大的凈損益，卻無力補充存貨和更新設備，因為在物價上漲和通貨膨脹經濟下，按歷史成本原則計提的累計折舊會導致固定資產已耗價值補償不足，補償的價值不足購買與原有質量數量相同的資產和存貨，企業的生產規模不斷萎縮，資本保全無法實現，這些都是他的缺點。新准則引入了公允價值將公允價值定義為：「資產和負債按照公平交易中熟悉情況的雙方自願進行資產交換或債務清償的金融計量，」 公允價值是資產與負債以市場價值或未來現金流量的現值作為計價依據的計量屬性。公允價值與歷史成本相比有以下幾個有優點：首先，公允價值具有很強的相關性，直接客觀的反映企業資產的價值，並保持「隨行隨市」保證企業會計信息有用性。其次，有利於我國企業的資本保全，當企業的生產能力採用公允價值計量時，不管何時耗費、均按現行市價和未來現金流量現值核算。最後，有利於解決經營者的短期行為與企業長期發展的問題，在成本模式下，企業過分注重當期利潤、忽視企業資本積累容易造成短期行為。在公允價值模式下，使經營者以單純的利潤為中心轉變為以提升企業的市場價值為中心，立足於長期發展。與歷史成本相比，公允價值也有其缺點:首先，公允價值的難以獲得性，公允價值的使用是按照市場經濟的游戲規則，以成熟發達的市場交易價格為基礎的，而我國的市場經濟體系雖然已經確立，但是還沒有完全轉型，活躍市場還會受到種種非活躍市場因素的影響。目前還有相當一部分資產和負債缺乏完善的市場，難以通過市場獲取資產的完備信息。其次，公允價值獲取方法的難量化性，確定公允價值的方法主要有：市價法和現值估價法。當存在市場交易價格的情況下採用市價法。當一項資產和負債能夠在成熟活躍的市場上存在，或與一項資產或負債相同或類似的同等效用的替代品在市場上存在時，則採用其交易價格作為其公允價值。但當一項資產和負債不存在活躍市場或者同等效用的替代品時，就需採用現值估價法，而目前估價技術還不成熟，估價的准確性還有待提高。最後，公允價值的採用需要會計師具有高超的判斷能力，從技術上來講公允價值的獲得需要會計師具有豐富的會計理論與實踐素質，而且需要會計師了解評估、金融資本市場等相關知識

『伍』 企業採用歷史成本計量，主要體現在什麼地方

主要體現在：企業的各項資產在取得時應當按照實際成本計量，這就是會計上所說的「歷史成本原則」，歷史成本是資產實際發生的成本，有客觀依據，便於查核，容易確定，比較可靠。如果資產發生減值，應當按規定計提相應的減值准備。

『陸』 在會計計量屬性中，為何要以歷史成本計量屬性為主

企業的經濟業務因自身特點具有復雜性和多樣性，選擇會計計量屬性要根據不同會計計量目的和具體計量對象的特點和要求來確定。5個會計計量屬性都存在各自的優點以及局限性，單一的計量屬性已經無法滿足會計實務的需要，企業需選擇多種計量屬性並用來確保會計計量目的的要求，提供不同信息使用者需要的會計信息，以使會計信息更具決策有用性。

在歷史成下，歷史成本的取得可以得到准確的數據，並且不會隨著時間而改變，以歷史成本為計量基礎最符合會計質量要求的可靠性原則。任何一種計量屬性都不具有排他性和絕對性，企業應當以歷史成本為計量基礎，採用多種計量屬性並存的模式是值得推崇的。

新會計准則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當採用歷史成本，採用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量。在實際中，隨著社會經濟的轉型，衍生金融資產和投資性房地產的出現，以及和國際化接軌，我們應逐步引入公允價值計量。

在企業對某些財務信息有著特殊要求或者有特定目標的情況下，企業還應引入可變現凈值、現值等計量屬性共同計量來滿足財務信息使用者的要求和企業發展的目標。 企業在對會計要素進行計量時，一般應當採用歷史成本，採用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠地計量。

會計要素的數量特徵或外在表現形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

例如：

在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。

負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或現金等價物的金額計量。

當某項資產貶值了，以後尚可以計提減值准備，但是對增值的資產，通過評估以後，雖能以增值反映，但在歷史成本的計量條件下，對增值的差額本企業仍無法調賬，存在歷史成本的計量有失公允。

『柒』 在編制資產負債表時,為什麼標准會計實務側重於歷史成本而非市場價值

之了課堂回答：

根據資產的定義：資產是指由企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

所以，在計量資產的時候是多用的歷史成本，過去的交易形成的，而非公允價值，預期也不是通過變賣來實現利潤，只有部分金融資產是按照市場價值來調整的，這部分資產變現能力強，有交易成分在裡面。

『捌』 歷史成本原則是什麼

歷史成本原則又稱實標成本原則，是指企業的各種資產應當按取得或購建時發生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調整。

其主要內容是：企業取得的各種財產物資，應以其購進或建造時發生的原始成本即實際成本人賬，並以此作為分攤和轉作費用成本的依據。當物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。按實際成本計價，能防止隨意性，使會計信息真實可靠，便於了解和比較。

實際成本原則主要用以確定財產物資的入賬金額。

(8)為什麼企業多用歷史成本擴展閱讀

會計上，企業資產價值通常以歷史成本為基礎，以公允價值為輔，這是真實、准確、完整地反映企業財務狀況的要求。

企業持有資產的價值，可能因為自然環境、技術革新、市場環境等因素而發生變化，比如企業持有的股票因股價上漲導致賬面值比取得成本高、亦或者持有的存貨因技術革新而無人問津，從而導致存貨可變現凈值小於成本......這些都可能導致資產的歷史成本和賬面價值出現差異。

實施條例從企業會計准則中引入了資產計稅基礎的概念：歷史成本為本。一般情況下不得調整計稅基礎，減少資產價值變動對所得稅的影響，以不變應萬變。考慮到實務中的需要，計稅基礎並非一成不變，符合國務院財政、稅務主管部門規定的可以調整計稅基礎。

『玖』 歷史成本的定義是什麼

歷史成本就是會計成本。

會計成本是指企業在經營過程中所實際發生的一切成本。包括工資、利息、土地和房屋的租金、原材料費用、折舊等。

會計成本(accounting cost)

會計成本=賬戶支出=已消耗+未消耗

其中：未消耗=資產，已消耗=產生收入（費用）+不產生收入(損失)

(9)為什麼企業多用歷史成本擴展閱讀

由於核算目的不同，會計成本和定價成本在許多成本費用項目的核算方法和標准上存在較大差異，這是定價成本和會計成本的重大差別。比如，為加速固定資產更新換代，減少技術進步對固定資產減值的影響，企業可以根據有關制度規定採用加速折舊法，可以採用較短的折舊年限。

而在定價成本核算中，政府為維護消費者利益，保持價格的相對平穩，在滿足企業正常發展的前提下，通常會傾向於採取年限平均法或者較長的折舊年限。

新的《企業會計准則》給企業會計活動賦予了更大的自主權和靈活性，特別是許多會計要素的確認和計量，其條件和標准主要由企業會計人員根據企業需要和職業素質來判斷和確定，必然會與定價成本核算要求出現更多、更大的差異。

『拾』 企業在對會計要素進行計量時一般應當採用歷史成本

企業在對會計要素進行計量時一般應當採用歷史成本。正確。

歷史成本計量是建立在幣值穩定假設的基礎上，要求資產和負債按其取得或交換時的實際交易價格入賬，入賬後的賬面價值在資產存續期間內一般不作調整。

歷史成本計量強調會計信息的客觀性、可靠性和可驗證性，往往只對實際交易活動產生的結果進行確認，而不對尚未發生的交易進行估計。

從股東及債權人的角度來看，這種計量方式是客觀的、可驗證的，以此計算的收益亦是可信的且可靠的。因此，歷史成本計量在會計實踐中得到了廣泛的應用。

歷史成本計量是指按照資產購置時支付的現金或現金等價物的金額，或按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。

會計成本是指企業在經營過程中所實際發生的一切成本。包括工資、利息、土地和房屋的租金、原材料費用、折舊等。生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和製造費用。

會計成本是會計記錄在公司賬冊上的客觀的和有形的支出，包括生產、銷售過程中發生的原料、動力、工資、租金、廣告、利息等支出，按照我國財務制度，總成本費用由生產成本、管理費用、財務費用和銷售費用組成。