① 消耗性生物资产和农业生产成本有什么区别能具体举例做分录吗网上看了好像还是没有想要的答案，谢谢
我的理解是：
消耗性生物资产是农业生产成本的一个过渡科目。
年终结束时，农业生产成本如果有余额要结转到消耗性生物资产科目下，
农业生产成本属于成本类科目报表不反映，这时候把它转到消耗性生物资产下在会计报表中反映出来。
年终时：借：消耗性生物资产
贷：农业生产成本
下年度：借：农业生产成本
贷：消耗性生物资产
希望可以帮到你，这是自己的理解，不知道正确不。
② 无论是消耗性生物资产，生物性生物资产还是公益性生物资产，外购的生物资产的成本包括
无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产，外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。
原因如下：
一、企业外购的生物资产，按应计入生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据″等科目。
企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输 费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。
例如：20×7年2月，甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元，此外，发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。
有关计算如下：
（1）确定应分摊的运输费、保险费和装卸费
分摊比例＝（4500＋3000＋2250）÷195000＝5%
因此，6头种牛应分摊：6×4000×5%＝l200（元）
15头种猪应分摊：15×l400×5%＝1050（元）
600头猪苗应分摊：600×250×5%＝7500（元）
（2）确定种牛、种猪和猪苗的入账价值
6头种牛的入账价值：6×4000＋1200＝25200（元）
15头种猪的入账价值：15×l400＋1050＝22050（元）
600头猪苗的入账价值：600×250＋7500＝157500（元）
甲农业企业的账务处理如下：
借：生产性生物资产——种牛 25200
——种猪 22050
消耗性生物资产——猪苗 157500
贷：银行存款 204750
二、自行繁殖、营造的生物资产
企业自行营造的生物资产，应当按照不同的种类核算，分别按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本，并分别借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
（一）自行繁殖、营造的消耗性生物资产
对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造（即培育）过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。
1.不同种类消耗性生物资产的成本构成
（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
例如：甲企业20×7年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。有关计算如下：
3月份应当计提的拖拉机折旧＝（60300-300）÷6000×l00＝1000（元）
玉米应当分配的机械作业费＝1000÷（60＋40）×60＝600（元）
小麦应当分配的机械作业费＝1000÷（60＋40）×40＝400（元）
甲公司的账务处理如下：
借：消耗性生物资产——玉米 600
——小麦 400
贷：累计折旧 1000
2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题
（1）郁闭及郁闭度的概念
郁闭是林木类消耗性生物资产成本确定中的一个重要界限。郁闭为林学概念，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木成活率和保持率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20以上（含0.20）的为郁闭林[其中一般以0.20-0.70（不含0.70）为中度郁闭，0.70以上（含0.70）为密郁闭；0.20以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；而以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。
（2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用
郁闭是判断消耗性生物资产相关支出（包括借款费用）资本化或者是费用化的时点。郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出，这些支出应予以资本化计入成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳定的生长期，基本上可以比较稳定地成活，主要依靠林木本身的自然生长，一般只需要发生较少的管护费用，从重要性和谨慎性考虑应当计入当期费用。
（二）自行繁殖、营造的生产性生物资产
对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言，如企业自己繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点，企业应当根据具体情况结合正常生产期的确定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行判断。例如，一般就海南橡胶园而言，同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽接胶树，占林段总株数的50%以上时，该橡胶园就属于进入正常生产期，即达到预定生产经营目的。
生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
例如：甲企业自20×0年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至20×6年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。甲企业的账务处理如下：
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）945000
贷：原材料——种苗 189000
——肥料及农药 250500
应付职工薪酬 450000
累计折旧 55500
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）2415000
贷：银行存款 2415000
因此，该100公顷橡胶树的成本为：
189000＋55500＋250500＋450000＋2415000＝3360000（元）
借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000
贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000
生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前，其用途一般是已经确定的，如尚未开始挂果的果树、未开始产奶的奶牛等；但是，如果其未来用途不确定，应当作为消耗性生物资产核算和管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。
（三）自行营造的公益性生物资产
对自行营造的公益性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
三、天然起源的生物资产
天然林等天然起源的生物资产，仅在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制该生物资产时，才能予以确认。
天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应按名义金额确定生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1元人民币，即借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“营业外收入”科目。
四、生物资产相关的后续支出
（一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，经过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此饲养、管护费用应资本化计入生物资产成本；而生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等，但此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计入当期损益。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
管护费用是指为了维持郁闭后的消耗性林木资产或公益性生物资产的正常存在或为了维持已经达到预定生产经营目的的成熟生产性生物资产进行正常生产而发生的有关费用，例如为果树剪枝发生的费用、为果树灭虫发生的人工和药物费用、对产奶奶牛的饲养管理费用等。
（二）林木类生物资产补植
在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地生长，往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐（这些采伐并不影响林木的郁闭状态），并且在采伐之后进行相应的补植。上述情况下发生的后续支出，应当予以资本化，计入林木类生物资产的成本。借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。
（例6－4）20×7年5月，甲林业有限责任公司对乙林班用材林择伐迹地进行更新造林，应支付临时人员工资15000元，领用材料20000元。甲企业的账务处理如下：
借：消耗性生物资产——用材林 35000
贷：应付职工薪酬 15000
原材料 20000
（例6－5）甲林业有限责任公司下属的乙林班统一组织培植管护一片森林，20×0年3月，发生森林管护费用共计40000元，其中人员工资20000元，尚未支付；使用库存肥料16000元；管护设备折旧4000元。管护总面积为5000公顷，其中作为用材林的杨树林共计4000公顷，已郁闭的占75%，其余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计1000公顷，全部已郁闭。假定管护费用按照森林面积比例进行分配。有关计算如下：
未郁闭杨树林应分配共同费用的比例＝4000×（1－75%）÷5000＝0.2
已郁闭杨树林成应分配共同费用的比例＝4000×75%÷5000＝0.6
已郁闭马尾松应分配共同费用的比例＝1000÷5000＝0.2
未郁闭杨树林应分配的共同费用＝40000×0.2＝8000（元）
已郁闭杨树林成应分配的共同费用＝40000×0.6＝24000（元）
已郁闭马尾松应分配的共同费用＝40000×0.2＝8000（元）
甲公司的账务处理如下：
借：消耗性生物资产——用材林（杨树） 8000
管理费用 32000
贷：应付职工薪酬 20000
原材料 16000
累计折旧 4000
③ 会计基础知识：生物资产的概念及特征
简介
公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
编辑本段特征
概述
作为一种经济资源，生物资产和其他资产一样都是企业对其进行经营管理从而谋求 生物资产准则下苗木成本计量初探
资金增值得手段，而使收回投资时的资金大于原始投入，在这一点上，生物资产和其他资产对于企业的意义是相同的。但由于生物资产与其他资产的形式不同，价值转化机理也不一样，因此生物资产不但具有一般资产的特征，且基于它具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还具有与其他资产不同的生物特征，其主要表现在以下几个方面：
生物转化性和自然增值性
生物资产是活的动物和植物，因此其自身具有生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，它依靠这些自然规律和人的劳动的推动来实现自身的转化，如由一粒种子长成一棵大树。又由于生物资产是自然再生产与经济再生产相互交织作用的结果，因此生物资产在生长过程中不断地自然增值。
生长周期性
生物资产是活的动物和植物，由于其自身的特殊生长规律，其生长都要经历从繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即是具备生命周期的资产。并且不同的生物资产其生命周期也存在差异性，有的生物资产周期很长，如林木，长达十几年甚至上百年，有的生物资产周期又很短，如一般的农作物，在一年以内。
多样性
不同的生物资产具有各自的生长、发育特点，而且差异非常明显，如植物和动物就具有完全不同的生长发育规律。
地域差异性
动物和植物均依赖于自然环境而存在，不同地区自然条件导致了生物资产的地域性。如农作物和森林资产是在地球的某一地理位置上生长，因而附属于该地域的温度、湿度、光照、降水、土壤肥沃程度等自然条件的差异都将影响到农作物和森林的生长潜力和未来产品的数量、质量上。因此，不同地域的生物资产呈现出地域差异性。
提供副产品的特性
某些生物资产可以提供多种农副产品，如奶牛就提供牛奶这种副产品。但是同一种类的动物或植物提供的副产品在数量、质量上都具有相当大的差异。
附着物不可分割性
生物资产作为活的动物或植物，一般具有与其附着物不可分割的特性。如森林、农作物依附着土地，鱼类、海洋生物依附着江河水系等。一旦这些生物资产与其附着物分开，它们将不再属于生物资产的范畴，如生物资产的收获和死亡。
双重资产特性
生物资产具有流动性资产(消耗性生物资产)和长期性生物资产(生产性生物资产和公益性生物资产)的双重特性。并且在一定情况下可以相互转化。如牛、羊等生物资产在人类以取得肉、皮等产品为目的时，这些牛羊只能利用一次，价值一次性地转移，即具有流动性资产的性质；当人类以取得毛、乳等产品为目的时，这些牛羊可以反复利用，价值逐步转移，即具有长期性资产的性质；但是一般来说，公益性资产都具有长期性资产的性质，如放风固沙林、水源涵养林等，都是具有很长的生长周期和价值收回期。
未来经济利益不确定性
生物资产在存续期间存在很多不确定因素，如农作物受自然条件的制约，特别是洪水、飓风等自然灾害对农作物的生长发育以及产出有很大的危害，动物疾病的发生等也使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性、高风险性。
编辑本段计量模式的选择
国际会计准则的选择
国际会计准则对于生物资产的确认条件除了与其他资产确认相同的 《生物资产会计计量模式研究》
两个条件外，还特别的规定"该资产的公允价值或成本能够可靠地计量"，这意味着生物资产或农产品的确认时间可能要早于根据其他准则确认的资产，如对于新生的动物或新收获的农产品，不管其成本是否能可靠计量，只要它们的公允价值能可靠计量， IAS41要求立即确认。 对于生物资产，IAS41第12段规定，除了在第30段所述的公允价值无法可靠计量的情况外，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。从企业生物资产上收获的农产品，IAS41第13段规定应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。如果生物资产在初始确认时的市场价格或价值无法去定，并且公允价值的其他估计明显不可靠，生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。生物资产的公允价值一旦能够可靠计量，企业应该按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。且这种例外只有在初始确认时才可能存在，企业一旦使用公允价值模式计量生物资产，即使它后来将无法可靠地确定公允价值，它也应继续使用公允价值模式，直至处置该生物资产。 由此可见，在国际会计准则的规定下，企业对生物资产的计量没有可选择性，只要公允价值能可靠确定，就只能运用公允价值进行计量。
我国会计准则的选择
我国是农业大国，但农业基础设施薄弱，资金不足，生产力水平低下，农业是入世之后收到冲击最大的行业之一，但我国又缺乏合适的生物资产会计准则对农业经济活动进行规范。同时，随着经济全球化的发展，农业要引进技术和资金，开展国际合作，需要提供相关的会计信息，以消除外国投资者对我国农业财务报表的误解和怀疑。因此，适时建立适合我国国情的生物资产会计准则是非常必要的。我国在2005年下半年发布了新会计准则的征求意见稿，并于2006年2月对外正是发布了最新的38项企业会计准则且要求从2007年1月1日起在上市公司实施。在这最新的38项准则中就包括了生物资产的会计准则。 我国最新《企业会计准则第5号——生物资产》在第六条中明确规定：生物资产应当按照成本进行初始计量，并在第七条至第十五条分别说明了各种生物资产的初始成本如何计算。在第十七条至第二十一条中，对生物资产后续计量的要求和方法进行了规定。仅在第二十二条中说明："有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： (1)生物资产有活跃的交易市场； (2)能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。 可以看出，我国对于生物资产的计量采取的是历史成本的计量模式，只有在特殊情况下才采用公允价值的计量模式。
我国选择历史成本计量模式的原因
运用历史成本计量模式下提供的财务信息是过去发生的，具有很强的可靠性，但是随着客观环境的变化，这些信息可能与现实不符，即相关性较弱。而公允价值计量模式下提供的财务信息正好弥补了其相关性不足的缺陷，但同时由于在计量的过程中存在估计、判断，因此又降低了会计信息的可靠性。我国最新的会计准则中对于生物资产的计量仍然采用历史成本的计量模式，而仅在特定条件下才采用公允价值的计量模式。其原因是： 1、我国农业企业总体上看是数量多，规模小，以家庭经营为主，这类企业通常不要求也没有能力对外提供财务报告。而目前我国以农业为主业的农业类上市公司仅40多家。因此，目前我国生物资产的计量采用公允价值模式还不现实。 2、我国的农业市场体系尚不健全，产品市场和要素市场都很不发达，农业信息化程度较低，不适合采用公允价值计量模式。取得公允价值需要有充分发育的市场。农业市场体系不完善，从农业产品市场和要素市场取得有用的信息还比较困难，因而无法确定公允价值。所以我国目前直接采用公允价值作为生物资产的计量模式还不合时宜。 3、我国的资本市场还不规范。只有在成熟的资本市场、完整的资产评估准则体系、完善的债务重组法律法规等外部条件支撑下，公允价值的计量才能真正发挥其作用。否则，企业以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益的处理结果会对企业资产价值的稳定性以及企业的损益带来很大的影响。特别是在上市公司，容易成为企业操纵利润、粉饰会计数据的手段，从而降低会计信息的质量。 4、我国农业从业人员专业素质较低，职业判断能力有待提高。公允价值的计量需要会计人员具有高超的职业判断能力。要获取高质量的公允价值信息，不仅需要会计人员具有丰富的会计理论与实践素养，还需要会计人员了解评估金融、资本市场等相关知识。而在我国现有的会计从业人员中，其整体素质不高将直接影响职业判断水平，从而制约公允价值模式的使用效果。 5、公司治理结构不完善。在我国的一些公司经常出现一人兼任董事会与监事会的职务、股东大会对高级经理层的约束力名存实亡等现象，这就造成了董事会和高级财务经理对会计工作的实际控制权，而会计信息具有对董事会和高级经理人员能力、业绩、道德水平监督和评价的功用。因此，在使用公允价值计量模式时就很容易出现董事会和高级经理人员为了私利而操纵会计数据的情况。 6、诚信机制的建立尚需完善。诚信虽然是道德标准，但是在现今的社会中如果缺乏了诚信，即使会计制度、企业治理结构、资本市场等其他条件都达到完美，也无法阻挡造假行为的发生。中介机构及企业本身的诚信水平和专业水平都有待提高。因此，必须建立对诚信负责的机制，明确诚信的评判标准及违背诚信标准应付出的成本。而在我国，诚信机制的建立还在不断完善之中，违背诚信的事件还时有发生，这对公允价值模式的运用是非常不利的。 7、在市场上取得资产的公允价值是需要付出一定的成本的，因此，在选择计量模式的时候不得不考虑成本与效益的原则。若取得公允价值的成本过高，则企业很可能会放弃采用公允价值而采用历史成本。 综合以上几点，我国在现阶段对生物资产的计量采用历史成本模式是有其必要性的。但由于公允价值的若干优势，以及其对于我国准则跟国际趋同的重要意义，我国在最新的准则中也明确规定了生物资产可以使用公允价值进行计量的情况。可以说，我国目前对于生物资产的计量是"以历史成本计量为主，公允价值计量为辅" 的，只是在现实条件的限制下，公允价值在我国还没有发挥较大的作用，相信随着宏观环境(农业市场体系和资本市场的完善、诚信机制的建立等)和微观条件(公司治理结构的完善、农业从业人员素质的提高等)的不断完善，以公允价值模式为主来对生物资产进行计量必将发挥出其应有的作用。
④ 生物资产核算概述（以奶牛为例）
如果不是近期接触晨光乳业有感，我估计这辈子都不会有深入了解“生物资产核算”的冲动吧哈哈哈……
言归正传，根据《企业会计准则第5号》的界定，生物资产是指有生命的动物和植物，具体分为以下三大类：
1 、消耗性生物资产： 指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，消耗性生物资产在一定程度上具有 存货 的特性，应当作为存货在资产负债表中列报；
2 、生产性生物资产： 指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，生产性生物资产在一定程度上具有 固定资产 的特征；
3 、公益性生物资产： 指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
总的来说，生物资产按实际成本进行初始计量，后续计量通常采用历史成本模式，在满足一定条件时可以采用公允价值模式。生物资产核算的主要内容请参见下图：
下面以奶牛为例，进一步说明生物资产的会计核算要点。
一、相关释义
二、科目设置
三、初始计量（外购／未成熟阶段）
1 、外购生物资产（成母牛）
借：生产性生物资产——成熟（购买价款、运输费、相关税费、保险费等）
——未成熟
贷：银行存款／应付账款
2 、自行繁殖的生物资产
（1 ）自行繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定母牛犊后续用于生产，公犊牛准备用于出售：
借：生产性生物资产——未成熟（犊牛）
消耗性生物资产——犊牛
贷：生产成本——鲜奶 （可理解为将犊牛成本从成母牛成本中分离出来）
（2 ）出售公犊牛：
借：银行存款
其他业务成本
贷：其他业务收入
消耗性生物资产——犊牛
3 、归集未成熟牛的饲养成本
（1 ）归集未成熟牛（犊牛、育成牛）饲养成本
借：生产成本——产畜
贷：库存商品——鲜奶
原材料——饲料
库存商品——鲜奶
应付职工薪酬
银行存款
（2 ）归集其他育牛间接费用
借：制造费用
贷：累计折旧——牛舍
原材料——燃料、周转材料费等
（3 ）分配其他育牛间接费用（可按耗用的直接材料费用进行分配）
间接费用分配率＝待分配的间接费用／（未成熟牛饲养材料成本＋成熟牛饲养材料成本）
应计入产畜的间接费用＝未成熟牛饲养材料成本 × 间接费用分配率
应计入鲜奶的间接费用＝成熟牛饲养材料成本 × 间接费用分配率
借：生产成本——产畜
——鲜奶
贷：制造费用
（4 ）上述未成熟牛养殖成本按标准（如重量）在犊牛和育成牛之间分配
借：生产性生物资产——未成熟（犊牛）
——未成熟（育成牛）
贷：生产成本——产畜
（5 ）按牛育龄时间转群
借：生产性生物资产——未成熟（育成牛）
贷：生产性生物资产——未成熟（犊牛）
借：生产性生物资产——成熟（成母牛）
贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛）
四、后续计量（成熟阶段）
1 、归集成熟牛（成母牛）饲养成本
借：生产成本——鲜奶
贷：原材料——饲料
制造费用（其他育牛间接费用）
应付职工薪酬
银行存款
2 、采用成本模式
（1 ）计提折旧，期末按账面价值计量
借：生产成本——鲜奶
贷：生产性生物资产——累计折旧（成母牛）
（2 ）减值
借：资产减值损失
贷：生产性生物资产——减值准备
存货跌价准备——消耗性生物资产
（3 ）收获生鲜乳（结转成母牛归集的生产成本）
借：库存商品——鲜奶
贷：生产成本——鲜奶
（4 ）处置
借：其他应收款／银行存款
营业外支出——处置非流动资产损失（借方差额）
贷：生产性生物资产
营业外收入——处置非流动资产利得（贷方差额）
3 、采用公允价值模式
（1 ）不计提折旧和减值准备，期末对于奶牛公允价值减去出售费用与账面价值的差异：
借：生产性生物资产——未成熟（犊牛、育成牛）
——成熟（成母牛）
贷：公允价值变动损益——生物资产公允价值变动收益／损失
（2 ）收获生鲜乳（公允价值减去销售费用与鲜奶生产成本的差额）
借：库存商品——鲜奶
公允价值变动损益——农产品收获时确认的损失（借方差额）
贷：生产成本——鲜奶
公允价值变动损益——农产品收获时确认的收益（贷方差额）
（3 ）处置
借：其他应收款／银行存款
公允价值变动损益——生物资产公允价值变动收益（借方差额）
贷：生产性生物资产
公允价值变动损益——生物资产公允价值变动损失（贷方差额）
五、总结
实务中，为简化核算，部分企业统一归集成熟牛和未成熟牛的所有饲养成本，月末犊牛、育成牛的价值按饲养天数对应的计划成本进行结转，其余饲养成本均计入当月成母牛养殖成本（鲜奶生产成本），上述未成熟牛的计划成本与实际成本的差异反映在当月鲜奶生产成本中。需要注意的是，犊牛、育成牛的计划成本应定期根据原材料、养殖成本的波动进行调整。
生物资产的后续计量，存在成本模式和公允价值模式。其中A股上市公司，如伊利股份、光明股份、三元股份等，普遍采用成本模式计量；H股上市公司，如蒙牛乳业、原生态乳业等则普遍采用公允价值模式计量；部分H股上市公司，如现代牧业和圣牧高科等，因在国内资本市场债券融资同时公开披露其按中国会计准则编制的财务报表，这些公司在国际会计准则和中国会计准则下均采用公允价值模式计量。
2008年财政部出台《企业会计准则解释第2号》，要求“同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理”。因此，目前唯一一家H＋A上市乳企庄园牧场的生物资产后续计量也采用了公允价值模式。但考虑到国内生物资产不存在活跃交易市场，庄园牧场通过聘请评估机构对各期末母犊牛、育成牛和成母牛进行独立评估，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
（完）
⑤ 老师，消耗性生物资产核算什么内容
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
消耗性生物资产会计科目设置 (1)外购的消耗性生物资产,按应计入消耗性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
⑥ 消耗性生物资产
根据《企业会计准则第5 号——生物资产》第二十一条规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明生物资产发生减值的，应当计提消耗性生物资产跌价准备或生产性生物资产减值准备。
公益性生物资产的减值准备不计提。
⑦ 消耗性生物资产包括什么
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括育毕前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
⑧ 消耗性生物资产与农业生产成本有何区别
消耗性生物资产的主要账务处理。
（一）外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。
（四）消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“农产品”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
（五）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
本科目期末借方余额，反映企业消耗性生物资产的实际成本。
生物资产，是指有生命的动物和植物。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生物资产在产出农产品过程中发生的各项费用，属于“农业生产成本”。