消耗性生物资产存货审计应注意哪些问题

① 如何加强生物类资产存货的审计监督

一、对不同企业的存货，采取不同的审计方法存货(包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料)是企业流动资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。作为流动资产的重要组成部分，存货的特点有：一是种类繁多。不同类型企业的存货种类各不相同，即使同一企业，其所生产的不同类型产品及其相对应的原材料也各不相同。二是价值差异大。不同存货价值不同，即使是同一类存货，受到毁损、陈旧、过时及残次、管理不善等各种因素的影响，在不同时点的价值也会相应变化波动。三是成本计算复杂。不同类型的企业存货成本计算方法不同，即使是同类企业，成本计算方法也有可能因为其他原因导致不同。四是存放地分散。针对以上特点，审计人员应有针对性地编制相应的审计方案，采取不同的审计方法。二、企业存货舞弊的动机和操纵手段存在存货舞弊情况的企业通常利用组合手段来实现舞弊，如虚构不存在的存货，操纵存货盘点，以及错误地对存货进行资本化，其目的是为虚增存货的价值。(一)主要动机。1.经营者为获得约定条件下投资者承诺的股权和期权等大额奖励;2.为满足对外融资的需要，如发行股票、发行企业债券、进行融资租赁、取得银行贷款以及其他商业信用资金等;3.迫于资本市场的压力，如公司面临退市或可能被收购、股票大幅下降等严重影响公司持续经营的情况;4.为高估存货规避税赋，偷逃国家税费;5.在公司改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值结构变动等重大经济活动中试图侵占股东资产和损害债权人利益;6.为了出于资本质量需要，特别是流动资产占整个资产的比重较高时;7.其他，如经管者贪污、挪用、私分存货等情况。(二)存货舞弊的手段。1.虚构存货。通过对实际不存在的存货，捏造存货数量，如临时向同行借入产品，伪造装箱单、验收单、定购单、出入库数量，以非法手段购买增值税专用发票，在无依据的情况下暂估入账，通过往来单位虚增销售、虚减成本以编造存货账面数，甚至将合格产品以报废形式处理等少计存货数量，达到人为调节存货账面信息的目的。2.不按照配比原则分配归集成本费用。如将应列入销售费用和管理费用的费用列入制造费用以增加存货的价值;将应列入制造费用的费用列入销售费用和管理费用以降低存货的价值;多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货价值;多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。3.操纵存货盘点。企业通过对存货的重复盘点，将已经盘点过的存货放到将要盘点的存货里去，进行二次盘点，已达到虚增存货数量的目的，如自制近日存货盘点表或临时向同行借入产品以虚增存货;转移产品以减少存货价值;以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。4.随意变更存货的计价方法。企业可以根据自身的需要选用企业会计准则规定的存货计价方法，但方法一经确定，不得随意变更。如确实需要变更，则必须在财务报表中披露变更原因及对财务状况的影响。但舞弊企业可能会随意变更计价方式，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节存货价值，以达到调节生产销售成本及当期利润的目的。5.非法销售。主要是企业经营管理者与财务人员相勾结，将本单位存货对外销售，所得款项不入帐，伪造票据冲销产品或材料记录，调整账务，达到账面平衡。6.不恰当的会计资本化。经营者利用职务之便弄虚作假，错误地把销售费用和管理费用计入产成品的成本，或将产成品成本误记入销售费用和管理费用，使得存货违规资本化，影响利润和产品成本。7.其他，舞弊企业为获得额外收入，或进行一些非法支出，可能会将账内一定比例的物资转移到账外，以备周转。如领用的材料剩余，则将其计入成本费用，采用退料退库不退账的方式，积少成多，形成账外“小金库”。此外，还有虚增存货费用、出售零碎物资不入账，自制材料不入账，外发加工退回材料的余料不入账等情况。三、存货舞弊审计方法(一)了解基本情况，初步评价内部控制，确定审计重点。企业内控制度的目的在于预防、发现和纠正错误与舞弊。在了解企业存货内控制度的基础上，通过其采购、生产、销售、核算等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试，以了解企业存货内控制度的建设情况及落实情况。审计人员要对内控管理系统进行测试评估，根据评价结论确定下一步审计的重点和范围，设计和调整对存货进行实质性测试的审计程序。(二)注重财务细节，发觉存货舞弊迹象。审计人员要保持良好的职业敏感性，细心关注企业财务软件以及ERP软件的账务处理流程，高度关注舞弊动机和舞弊迹象，防微杜渐。下列迹象表明存在存货舞弊行为的可能性：1.企业面临融资压力。企业的融资程序一般非常复杂，财务情况对项目的开展至关重要。在企业改制、资产重组、清产核资等涉及产权价值、结构变动的重大经济活动中，企业管理者有可能出于薪酬与其经营业绩挂钩的考量，对存货舞弊，以使公司账面财务状况达到融资所需的要求。2.存货占总资产的比重变动过速，但理由不充分;在企业经营状况无重大变化的情况下，单位产品及销售成本大幅波动。3.与以前年度相比，在产品的账面价值波动过大;存货以及存货相关账户对企业损益的影响导致重大的会计调整;存货账面数与实际库存长期核对不清;销售成本的账簿记录与税收报告所述不符;存在用以增加存货的重大调整分录;会计期间结束后，发现过入存货账户的调整转回分录等。一般情况下，还可以通过与以前年度、与行业平均水平或同行业其他企业的相关数据进行分析比较，通过对企业财务报表科目的比率分析，发现存货舞弊迹象。(三)检查存货计价及账龄分析。存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货风险的防范至关重要。首先企业选用不同的计价方法，所计算出的存货价值存在差异。其次，企业也会利用选用不同的成本计价方法，来调节资产平衡利润。另外，当企业产品成本大于销售价格或因市场价格低于其账面成本时，应区分不同情况，按照相应比例计提存货跌价准备。所以在存货审计中，一要关注企业存货计价方法的选用是否恰当，计算是否准确;二要关注选用的计价方法是否遵循一贯性原则;三要通过存货账龄分析，确认存货是否已发生减值，检查企业存货是否计提跌价准备或计提比例是否恰当，有无滥用会计估计的情况等。(四)关注存货的挂账现象。应关注通过预付账款、其他应付款、材料采购(在途材料)、应付账款等科目应付未付的，或当期无借贷发生额但挂账时间偏长的往来款;以及实质上已经耗用的，已转变成产品成本和费用的存货。对于此类情况，应对企业的生产经营现状、产品的生产周期、采购合同付款期限、耗用原材料的品种、往来款的账龄进行综合分析，确认挂账的金额是否已全部真实，存货是否已入库耗用，从而做出正确的判断。(五)加强对存货的监盘和抽盘。存货通常是价值较大、品种繁多的一类资产，往往也是实施财务舞弊的首要阵地。所以在存货审计中，盘点是审计的重要内容之一。由于存货须经过整理分类，因此计量器具、盘点表、标签等应充分准备。在实施盘点时，审计人员必须到场，必要时亲自抽盘部分存货。盘点时要注意存货的质量、包装、期效等因素，对重大或不寻常的盘点差异以及随行人员格外关注及记录等异常情况引起重视。存货的盘点或抽盘的比例应根据企业的存货管理水平和内部控制制度的执行情况确定，并根据盘点结果决定是否扩大抽查范围或对某些存货进行重新盘点。(六)对有异常现象存货账户及相关原始凭证应予关注。对于价值高、数量单价变动幅度大、长期账实不符、积压毁损报废的存货账户，核算方法有重大变化的成本核算账户，有重大会计调整事项的账户，审计人员应重点关注其取得或自制原始凭证结转核算过程中的资料，正确判断及分析是否存在舞弊现象。四、提高审计素质，避免审计风险存货审计的要求越来越高，不但要求审计人员具有丰富的实践经验，同时还要具有敏锐的职业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。在信息化时代下，审计人员在提高职业素质的基础上，应熟悉企业各种财务软件和ERP软件的操作程序，避免审计结果差错。此外，还要熟悉了解企业生产流程和产品性能，保质期限、生产日期等细节，避免在存货审计中出现误判。存货审计业务中有很多环节都需依靠审计人员的职业判断，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合性的知识结构，才会具备高水平的职业判断能力。对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了更高更严的要求，提高审计人员的职业素质势在必行。要不断完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，以将存货审计出现的风险降至最低。审计人员要时刻保持警惕性，加强自身学习，提高职业判断能力，对审计对象财务报告中不合理的操作方法加以仔细审查和推敲，以便高效完成审计任务。

② 生物资产的会计处理

生物资产的会计处理

公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。生物资产怎么处置处理?下面一起和我来看看吧!

(一)生物资产出售

生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。

【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。

甲企业的账务处理如下：

借：应收账款——乙食品加工厂 20 000

贷：主营业务收入 20 000

借：主营业务支出 12 000

贷：消耗性生物资产——育肥猪 12 000

(二)生物资产盘亏或死亡、毁损

生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。

【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下：

借：待处理财产损溢 11000

生产性生物资产累计折旧 600

贷：生产性生物资产——种猪 11600

借：其他应收款——赵五 3000

管理费用 8000

贷：待处理财产损溢 11000

(三)生物资产转换

生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况：

1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

【例】20×7年4月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。

甲企业的'账务处理如下：

借：消耗性生物资产——育肥猪 270000

生产性生物资产累计折旧 200000

生产性生物资产减值准备 30000

贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(种猪) 500000

2.消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值时，应首先计提减值准备，并以计提减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。转换，应按其扣除减值准备后的账面价值，借记“公益性生物资产”科目，按已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“存货跌价准备”、“生产性生物资产减值准备”科目，按账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产科目。

【例】20×7年7月，由于区域生态环境的需要，甲林业有限责任公司的12公顷造纸原料林(杨树)被划为防风固沙林，仍由公司负责管理，该林的账面余额80000元，已经计提的跌价准备为5000元。甲企业的账务处理如下：

借：公益性生物资产——防风固沙林(杨树)75000

存货跌价准备——消耗性生物资产 5000

贷：消耗性生物资产——造纸原料林(杨树) 80000

公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产时，应按其账面余额，借“消耗性生物资产”或“生产性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。

【例】20×7年9月，甲林业有限责任公司根据所属区域的林业发展规划相关政策调整，将以马尾松为主的800公顷防风固沙林，全部转为以采脂为目的的商林，该马尾松的账面价值为2000000元。其中，已经具备采脂条件的为600公顷，账面价值为160000元，其余的尚不具备采脂条件。20×7年11月，甲公司根据国家政规定，将乙林班100公顷作为防风固沙林的杨树转为作为造纸原料的商品林，该杨树账面余额为180000元。

甲企业的账务处理如下：

20×7年9月：

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(马尾松)1600000

生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(马尾松)400000

贷：公益性生物资产——防风固沙林(马尾松)2000000

20×7年11月：

借：消耗性生物资产——造纸原料林(杨树) 180000

贷：公益性生物资产——防风固沙林(杨树) 180000

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③ 消耗性生物资产

根据《企业会计准则第5 号——生物资产》第二十一条规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明生物资产发生减值的，应当计提消耗性生物资产跌价准备或生产性生物资产减值准备。

公益性生物资产的减值准备不计提。

④ 生物资产的会计处理

生物资产的会计处理

(一)生物资产出售

生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。

【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。

甲企业的账务处理如下：

借：应收账款——乙食品加工厂 20 000

贷：主营业务收入 20 000

借：主营业务支出 12 000

贷：消耗性生物资产——育肥猪 12 000

(二)生物资产盘亏或死亡、毁损

生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。

【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下：

借：待处理财产损溢 11000

生产性生物资产累计折旧 600

贷：生产性生物资产——种猪 11600

借：其他应收款——赵五 3000

管理费用 8000

贷：待处理财产损溢 11000

(三)生物资产转换

生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况：

1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

【例】20×7年4月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。

甲企业的账务处理如下：

借：消耗性生物资产——育肥猪 270000

生产性生物资产累计折旧 200000

生产性生物资产减值准备 30000

贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(种猪) 500000

2.消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值时，应首先计提减值准备，并以计提减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。转换，应按其扣除减值准备后的账面价值，借记“公益性生物资产”科目，按已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“存货跌价准备”、“生产性生物资产减值准备”科目，按账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产科目。

【例】20×7年7月，由于区域生态环境的需要，甲林业有限责任公司的12公顷造纸原料林(杨树)被划为防风固沙林，仍由公司负责管理，该林的账面余额80000元，已经计提的跌价准备为5000元。甲企业的账务处理如下：

借：公益性生物资产——防风固沙林(杨树)75000

存货跌价准备——消耗性生物资产 5000

贷：消耗性生物资产——造纸原料林(杨树) 80000

公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产时，应按其账面余额，借“消耗性生物资产”或“生产性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。

【例】20×7年9月，甲林业有限责任公司根据所属区域的林业发展规划相关政策调整，将以马尾松为主的800公顷防风固沙林，全部转为以采脂为目的的商林，该马尾松的账面价值为2000000元。其中，已经具备采脂条件的为600公顷，账面价值为160000元，其余的尚不具备采脂条件。20×7年11月，甲公司根据国家政规定，将乙林班100公顷作为防风固沙林的杨树转为作为造纸原料的商品林，该杨树账面余额为180000元。

甲企业的账务处理如下：

20×7年9月：

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(马尾松)1600000

生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(马尾松)400000

贷：公益性生物资产——防风固沙林(马尾松)2000000

20×7年11月：

借：消耗性生物资产——造纸原料林(杨树) 180000

贷：公益性生物资产——防风固沙林(杨树) 180000

谈生物资产会计与税务处理的差异

一、生物资产的特征与分类

生物资产，是指有生命的动物和植物。农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理。比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。

生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

新企业所得税法首次引入了生产性生物资产的概念，《实施条例》第二章第四节资产的税务处理第六十二条规定，生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。这一定义，税法与会计准则规定是一致的。

二、生物资产的初始计量与计税基础

在会计处理上，生物资产应当按照成本进行初始计量。外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。应计入生物资产成本的借款费用，按照借款费用准则规定处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。

在税务处理上，根据《实施条例》第六十二条规定，生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的'相关税费为计税基础。

三、生物资产的后续计量与税前扣除

在会计处理上，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：该资产的预计产出能力或实物产量；该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减计金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。

在税务处理上，根据《实施条例》第六十三条规定，生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十四条规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年；

（二）畜类生产性生物资产，为3年。

企业按照会计准则确定的折旧与税法规定方法、年限不一致的，计提的生物资产跌价准备或减值准备，在计算应纳税所得额时不允许扣除，应根据税法规定进行纳税调整。