① 什么“生产性生物资产” “ 生产性生物资产折旧”怎么核算、账务处理
以拥有奶牛养殖场的奶产品加工企业为例 生物性生产资产就是奶牛或者其他可以产奶的生物
账务处理
一、本科目核算企业（农业）成熟生产性生物资产的累计折旧。（意思是小奶牛要到长成成熟奶牛之后才开始计算）
二、本科目可按生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。（这个不解释）
三、企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“农业生产成本”、“管理费用”等科目，贷 记本科目。处置生产性生物资产还应同时结转生产性生物资产累计折旧。
四、本科目期末贷方余额，反映企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。
② 消耗性生物资产怎么核算（看详细描述）
首先确定人工费养料费等的摊销方法，摊销方法自己根据合理的方法摊销，只要定下来以后都按这个原则计算即可，一般都是平均摊销。
其次看你这些树苗的计量单位是什么，用个、斤还是别的？这里假设用的是斤。
接着确定成本结转方法，根据准则也有四种选择（加权平均、个别计价、蓄积量比例、轮发起年限法），比较简单的也是加权平均法。
具体举例如下，第一个月买来10斤树苗10元（1元/斤），第一个月的人工养料等费用一共发生了10元，月底树苗的成本为20元（2元/斤）
第二个月买来5斤树苗5.5元（1.1元/斤），人工养料等费用一共发生了12元，这个时候树苗一共15斤，月底树苗成本一共是37.5（2.5/斤）
第三个月卖出了8斤，结转成本20元（2.5*8），这个月发生人工养料费一共7元，所以月底剩余树苗成本一共24.5元（37.5-20+7）（3.5/斤）
③ 生产性生物性资产核算
生产性生物资产会计核算问题及改进
生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。
一、生产性生物资产与固定资产的比较
(一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。
(二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面：
(1)价值与生命周期。固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。
(2)产能与生命周期。固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。
(3)后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。
由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。
二、现行生产性生物资产存在的问题
(一)成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农严品、提供劳务或出租。据此，把生产性生物资产分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。所谓未成熟生产性生物资产是指(企业会计准则讲解)尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续、稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，如尚未开始挂果的果树，尚未开始产奶的奶牛等。但生产性生物资产是活的动物和植物，简单将其划分为成熟与未成熟，是固定资产准则的体现，没有考虑生物资产是活的动物、植物，其生命周期包括生长期、成长期、成熟期和衰退期，这是固定资产所没有的，所以，参照固定资产准则界定生产性生物资产的成熟与未成熟时点不够严格，脱离了生物资产生命周期的实际情况。
(二)生产性生物资产的折旧与收益不匹配《生物资产准则》规定，成本模式计量的成熟生产性生物资产应计提折旧，目的是实现生物资产成本的补偿，实现产能与成本的匹配，正确计算其净收益。事实上，生产性生物资产的产能从成长期开始呈现上升趋势，成熟期趋于稳定，衰退期开始下降，其成长期即有产能，但《生物资产准则》规定不计提折旧，且相关支出予以资本化，没有折旧等成本。成熟生产性生物资产计提的折旧仅与成熟后的产能匹配，不考虑成熟前成长期的产能，致使成熟后的折旧等成本增加，收益下降，与事实不相符，违背配比原则。
三、生产性生物资产有关问题的改进建议
(一)重新界定“达到预计生产经营目的”生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期，可以产出农产品、提供劳务或出租。该定义与现行《生物资产准则》定义的区别在于不再强调“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”，原因是果树开始挂果、奶牛开始产奶、役畜开始服役已达到生产经营的目的。至于生物资产“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”是生物资产生命周期中的特殊阶段(最佳阶段)，不能说生物资产投有达到最佳产能阶段就不能生产或服役，就没有到达生产经营目的。所以，笔者认为生产性生物资产开始收获或服役阶段，即生命周期中的成长期即达到生产经营目的。如此界定会计操作简单，易于理解把握，减少了职业判断，增强了会计核算的可操作性。
(二)实现生产性生物资产的“三项”明细核算目前；生产性生物资产设置“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”和“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”两明细账进行核算，这与现行成熟、未成熟生产性生物资产的界定匹配，但与生产性生物资产的生命周期不符，与生物资产生长实际不符。因此，在重新界定“达到预计生产经营目的”的基础上，建议对生产性生物资产设置“生产性生物资产——生长期生物资产”、“生产性生物资产——成长期生物资产”和“生产性生物资产——成熟期生物资产”三明细账进行核算。由于生产性生物资产的成熟期与衰退期的特征与固定资产类似，故把成熟期与衰退期合并，统一在“生产性生物资产一成熟期生物资产”核算，这样实现了生产性生物资产的明细核算与生命周期各阶段相匹配。
④ 生物资产核算概述（以奶牛为例）
如果不是近期接触晨光乳业有感，我估计这辈子都不会有深入了解“生物资产核算”的冲动吧哈哈哈……
言归正传，根据《企业会计准则第5号》的界定，生物资产是指有生命的动物和植物，具体分为以下三大类：
1 、消耗性生物资产： 指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，消耗性生物资产在一定程度上具有 存货 的特性，应当作为存货在资产负债表中列报；
2 、生产性生物资产： 指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，生产性生物资产在一定程度上具有 固定资产 的特征；
3 、公益性生物资产： 指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
总的来说，生物资产按实际成本进行初始计量，后续计量通常采用历史成本模式，在满足一定条件时可以采用公允价值模式。生物资产核算的主要内容请参见下图：
下面以奶牛为例，进一步说明生物资产的会计核算要点。
一、相关释义
二、科目设置
三、初始计量（外购／未成熟阶段）
1 、外购生物资产（成母牛）
借：生产性生物资产——成熟（购买价款、运输费、相关税费、保险费等）
——未成熟
贷：银行存款／应付账款
2 、自行繁殖的生物资产
（1 ）自行繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定母牛犊后续用于生产，公犊牛准备用于出售：
借：生产性生物资产——未成熟（犊牛）
消耗性生物资产——犊牛
贷：生产成本——鲜奶 （可理解为将犊牛成本从成母牛成本中分离出来）
（2 ）出售公犊牛：
借：银行存款
其他业务成本
贷：其他业务收入
消耗性生物资产——犊牛
3 、归集未成熟牛的饲养成本
（1 ）归集未成熟牛（犊牛、育成牛）饲养成本
借：生产成本——产畜
贷：库存商品——鲜奶
原材料——饲料
库存商品——鲜奶
应付职工薪酬
银行存款
（2 ）归集其他育牛间接费用
借：制造费用
贷：累计折旧——牛舍
原材料——燃料、周转材料费等
（3 ）分配其他育牛间接费用（可按耗用的直接材料费用进行分配）
间接费用分配率＝待分配的间接费用／（未成熟牛饲养材料成本＋成熟牛饲养材料成本）
应计入产畜的间接费用＝未成熟牛饲养材料成本 × 间接费用分配率
应计入鲜奶的间接费用＝成熟牛饲养材料成本 × 间接费用分配率
借：生产成本——产畜
——鲜奶
贷：制造费用
（4 ）上述未成熟牛养殖成本按标准（如重量）在犊牛和育成牛之间分配
借：生产性生物资产——未成熟（犊牛）
——未成熟（育成牛）
贷：生产成本——产畜
（5 ）按牛育龄时间转群
借：生产性生物资产——未成熟（育成牛）
贷：生产性生物资产——未成熟（犊牛）
借：生产性生物资产——成熟（成母牛）
贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛）
四、后续计量（成熟阶段）
1 、归集成熟牛（成母牛）饲养成本
借：生产成本——鲜奶
贷：原材料——饲料
制造费用（其他育牛间接费用）
应付职工薪酬
银行存款
2 、采用成本模式
（1 ）计提折旧，期末按账面价值计量
借：生产成本——鲜奶
贷：生产性生物资产——累计折旧（成母牛）
（2 ）减值
借：资产减值损失
贷：生产性生物资产——减值准备
存货跌价准备——消耗性生物资产
（3 ）收获生鲜乳（结转成母牛归集的生产成本）
借：库存商品——鲜奶
贷：生产成本——鲜奶
（4 ）处置
借：其他应收款／银行存款
营业外支出——处置非流动资产损失（借方差额）
贷：生产性生物资产
营业外收入——处置非流动资产利得（贷方差额）
3 、采用公允价值模式
（1 ）不计提折旧和减值准备，期末对于奶牛公允价值减去出售费用与账面价值的差异：
借：生产性生物资产——未成熟（犊牛、育成牛）
——成熟（成母牛）
贷：公允价值变动损益——生物资产公允价值变动收益／损失
（2 ）收获生鲜乳（公允价值减去销售费用与鲜奶生产成本的差额）
借：库存商品——鲜奶
公允价值变动损益——农产品收获时确认的损失（借方差额）
贷：生产成本——鲜奶
公允价值变动损益——农产品收获时确认的收益（贷方差额）
（3 ）处置
借：其他应收款／银行存款
公允价值变动损益——生物资产公允价值变动收益（借方差额）
贷：生产性生物资产
公允价值变动损益——生物资产公允价值变动损失（贷方差额）
五、总结
实务中，为简化核算，部分企业统一归集成熟牛和未成熟牛的所有饲养成本，月末犊牛、育成牛的价值按饲养天数对应的计划成本进行结转，其余饲养成本均计入当月成母牛养殖成本（鲜奶生产成本），上述未成熟牛的计划成本与实际成本的差异反映在当月鲜奶生产成本中。需要注意的是，犊牛、育成牛的计划成本应定期根据原材料、养殖成本的波动进行调整。
生物资产的后续计量，存在成本模式和公允价值模式。其中A股上市公司，如伊利股份、光明股份、三元股份等，普遍采用成本模式计量；H股上市公司，如蒙牛乳业、原生态乳业等则普遍采用公允价值模式计量；部分H股上市公司，如现代牧业和圣牧高科等，因在国内资本市场债券融资同时公开披露其按中国会计准则编制的财务报表，这些公司在国际会计准则和中国会计准则下均采用公允价值模式计量。
2008年财政部出台《企业会计准则解释第2号》，要求“同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理”。因此，目前唯一一家H＋A上市乳企庄园牧场的生物资产后续计量也采用了公允价值模式。但考虑到国内生物资产不存在活跃交易市场，庄园牧场通过聘请评估机构对各期末母犊牛、育成牛和成母牛进行独立评估，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
（完）